艾賢軍

摘要：目前我國(guó)的軍工企業(yè)基本上都是軍民融合發(fā)展的單位，既承擔(dān)軍品業(yè)務(wù)也開(kāi)展民品業(yè)務(wù)。國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，具備相關(guān)報(bào)批手續(xù)后，軍工單位開(kāi)展的軍品業(yè)務(wù)免征增值稅，但民品業(yè)務(wù)必須按國(guó)家稅法規(guī)定依法繳納增值稅。隨著軍工企業(yè)業(yè)務(wù)多元化的快速發(fā)展，增值稅的構(gòu)成也越來(lái)越復(fù)雜。軍工企業(yè)如何充分利用國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理繳納增值稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)單位降本增效顯得尤為重要。

本文將按照國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定，探討軍工企業(yè)對(duì)軍品和民品業(yè)務(wù)增值稅的管理，為增值稅納稅籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；增值稅；籌劃

一、軍品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]011號(hào)）中規(guī)定，對(duì)列入軍工主管部門(mén)軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按照軍品作價(jià)原則銷(xiāo)售給軍隊(duì)、人民武裝警察部隊(duì)和軍事工廠的軍品，免征增值稅。

對(duì)于軍品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)免征增值稅作了進(jìn)一步規(guī)定，軍工企業(yè)軍品銷(xiāo)售合同必須由國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)后，方可免繳增值稅。因此，企業(yè)必須認(rèn)真研究，組織合同管理部門(mén)按年度及時(shí)完成軍品合同確認(rèn)工作，并報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案。否則，稅務(wù)部門(mén)將依法征收增值稅，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的現(xiàn)金流出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

因軍品免征增值稅，對(duì)于軍品購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能再行抵扣，企業(yè)只能將該部分進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中。一般情況下，小規(guī)模納稅人提供的貨物價(jià)格相對(duì)便宜，稅負(fù)較輕，軍工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)在充分保證貨物質(zhì)量的前提下，盡量選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，有效降低成本。

二、民品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算制度健全與否，企業(yè)一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時(shí)，我國(guó)增值稅法規(guī)定：非軍品業(yè)務(wù)，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物只取得普通發(fā)票的不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但小規(guī)模納稅人能夠申請(qǐng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)可以抵扣6%或4%進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。即使這樣，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物仍要少抵扣11%或13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

基于這一點(diǎn)，不少人都認(rèn)為，一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)非軍品使用貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買(mǎi)。在價(jià)格相等的情況下，這種看法無(wú)疑是正確的，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，小規(guī)模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價(jià)格，在這種情況下，購(gòu)貨時(shí)是不是還應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人呢？以下從實(shí)例進(jìn)行分析。

A企業(yè)需購(gòu)買(mǎi)一批貨物，從一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)，價(jià)格為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，如果選擇從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買(mǎi)，價(jià)格為85000元，同時(shí)可以取得由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但同時(shí)增加了進(jìn)貨時(shí)的現(xiàn)金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項(xiàng)合計(jì)增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量32000-12189=19811（元）。

從A企業(yè)的采購(gòu)可以看出，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物并不一定都是最優(yōu)選擇。在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行必要的稅收籌劃，下面再?gòu)默F(xiàn)金流量方面進(jìn)行分析。

假設(shè)某軍工企業(yè)需購(gòu)進(jìn)一批民用產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)要支付現(xiàn)金C1（從銷(xiāo)貨單位可以得到由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的可以抵扣6%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票），從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)需支付貨款C2和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C2*17%，該批貨物的銷(xiāo)售價(jià)格為R，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為R*17%，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物的現(xiàn)金流出量分別為F1和F2。則：

F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；

F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；

令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購(gòu)貨的平衡點(diǎn)為C2/C1*100%=94.34%，也就是說(shuō)，從一般納稅人那里購(gòu)貨的價(jià)格（不含稅）為小規(guī)模納稅人含稅價(jià)格的94.34%時(shí)，二者的現(xiàn)金流出量是相等的。

當(dāng)C2/C1>94.34%時(shí)，F(xiàn)2>F1，從一般納稅人那里購(gòu)貨的現(xiàn)金流出量大，應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨。

當(dāng)C2/C1<94.34%時(shí)，F(xiàn)2

上述實(shí)例中A企業(yè)C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于94.34%，顯然應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，這樣就減少了現(xiàn)金流出量19811元。

上述只考慮了增值稅對(duì)現(xiàn)金流出量的影響，在實(shí)務(wù)中我們還要把城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)考慮進(jìn)去，這就要具體問(wèn)題具體分析，在此不做過(guò)多探討。

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