吳忠生　張?zhí)煳鳌±顮?zhēng)爭(zhēng)

摘要：文章通過比較商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的兩種不同XBRL技術(shù)之間的異同點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)兩者在應(yīng)用領(lǐng)域和數(shù)據(jù)特征等方面存在顯著差異。文章采用混合本體策略，構(gòu)建了一個(gè)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的集成XBRL本體框架。統(tǒng)一的XBRL本體模型能夠?qū)崿F(xiàn)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上各環(huán)節(jié)的無縫連接，并徹底發(fā)揮XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)為未來的XBRL研究提供了一個(gè)有益的方向。

關(guān)鍵詞：商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈；XBRL FR；XBRL GL；本體建模

一、 引言

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）技術(shù)已經(jīng)在國(guó)際組織和世界上越來越多的國(guó)家得到應(yīng)用和推廣。與傳統(tǒng)的報(bào)告方式相比，XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告可以改善財(cái)務(wù)報(bào)告的披露效率，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可比性以及透明度，從而有利于數(shù)據(jù)的分析和決策的制定（Hodge et al.，2004）。然而當(dāng)前的XBRL技術(shù)局限于財(cái)務(wù)報(bào)告層面，這并不能充分發(fā)揮XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)將XBRL技術(shù)應(yīng)用于商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)，使之能夠形成一個(gè)集成的、互聯(lián)的、易理解的、統(tǒng)一的信息供應(yīng)鏈。

要達(dá)到這一目標(biāo)存在一定的困難，需要各方利益相關(guān)者能夠協(xié)調(diào)一致，以應(yīng)對(duì)由于利益不一致所帶來的各種挑戰(zhàn)。Zhu和Wu（2011）以美國(guó)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表為研究對(duì)象，通過定義一種新的度量標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)盡管美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表層面已實(shí)現(xiàn)XBRL表示，但是其數(shù)據(jù)的交互性仍有很大的改進(jìn)空間。在我國(guó)，沈穎玲（2004）提出XBRL可以用于解決會(huì)計(jì)國(guó)家化和會(huì)計(jì)國(guó)際化之間的矛盾，并能夠作為不同信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)信息交互的“橋梁”。目前商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的XBRL研究已經(jīng)成為信息化的關(guān)注焦點(diǎn)。

然而已有研究并未考慮到不同供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)所采用的XBRL技術(shù)的差異性。圍繞著解決不同XBRL技術(shù)之間異構(gòu)性的目的，通過比較技術(shù)之間的差異性，本文基于本體論的方法，在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上建立統(tǒng)一的XBRL本體模型，同時(shí)可以為當(dāng)前的XBRL研究提供一個(gè)更為全面的視角。

二、 XBRL技術(shù)

XBRL技術(shù)源自傳統(tǒng)的XML技術(shù)，并逐漸發(fā)展成為企業(yè)報(bào)告領(lǐng)域的最新技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。XBRL報(bào)告主要包括兩個(gè)部分：分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔。分類標(biāo)準(zhǔn)定義了財(cái)務(wù)信息元素的屬性及其之間的關(guān)系，相當(dāng)于一個(gè)商業(yè)信息交換的“詞典”。分類標(biāo)準(zhǔn)包括XBRL模式文檔和擴(kuò)展鏈接庫。XBRL實(shí)例文檔則是企業(yè)根據(jù)這一“詞典”，以相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息對(duì)元素進(jìn)行賦值所創(chuàng)建的XBRL特殊格式的報(bào)告文檔。XML與XBRL工作機(jī)制的演進(jìn)和對(duì)比關(guān)系，如圖1所示。

目前對(duì)于XBRL的關(guān)注大多集中在財(cái)務(wù)報(bào)告層面，但XBRL同樣可以作為其他環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)。XBRL的目標(biāo)是：在整個(gè)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中，信息一經(jīng)輸入，在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)都無需重新輸入。為此XBRL國(guó)際組織頒布了兩個(gè)不同的XBRL技術(shù)，其中XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告（XBRL Financial Reporting，XBRL FR）作為商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的外部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，而XBRL通用賬簿（XBRL Global Ledger，XBRL GL）是對(duì)XBRL FR的重要補(bǔ)充，作為企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。XBRL FR在外部商業(yè)報(bào)告的應(yīng)用已漸漸普及，其優(yōu)點(diǎn)也逐漸顯現(xiàn)。國(guó)際組織和世界上多個(gè)國(guó)家都已頒布XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)，其中包括2010年中國(guó)財(cái)政部正式頒布的XBRL企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。但財(cái)務(wù)報(bào)告信息顯然不是商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的源頭，最初始的輸入信息應(yīng)當(dāng)是有關(guān)交易的信息，包括采購訂單，發(fā)票，貨款支付等。已有的標(biāo)準(zhǔn)處理方式（ERP等）能夠規(guī)范這方面的信息，但由于標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，在信息的傳輸、比較的過程中難免會(huì)有缺失，并會(huì)隨著不同ERP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的增加，所要承擔(dān)的代價(jià)也隨之大大提升。引入XBRL GL技術(shù)則能夠提供這些信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，克服由于多種標(biāo)準(zhǔn)帶來的低效，同時(shí)能夠與XBRL FR進(jìn)行有效對(duì)接。

三、 XBRL技術(shù)的比較分析

選擇XBRL作為商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)確保不同的XBRL技術(shù)之間能否實(shí)現(xiàn)對(duì)接，而不是成為各自的技術(shù)壁壘。由于在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中應(yīng)用的環(huán)節(jié)不同，使得XBRL FR與XBRL GL的應(yīng)用領(lǐng)域不同，并且它們的數(shù)據(jù)特征同樣有差別。以下從這兩個(gè)方面進(jìn)行比較分析。

1. 應(yīng)用領(lǐng)域。

（1）XBRL FR應(yīng)用領(lǐng)域。依據(jù)各自的國(guó)情及對(duì)XBRL FR的理解，各國(guó)會(huì)制定相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL國(guó)際組織公布的分類標(biāo)準(zhǔn)為“Acknowledged”級(jí)別的國(guó)家和地區(qū)組織包括韓國(guó)、新西蘭、愛爾蘭、IFRS（International Financial Reporting Standards）、中國(guó)、加拿大、西班牙、日本、臺(tái)灣、印度、西班牙、美國(guó)、巴西、智利、法國(guó)等國(guó)家，達(dá)到更高級(jí)別“Approved”級(jí)別的國(guó)家則包括中國(guó)和美國(guó)。這些分類標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，不僅在于它們所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)域不同（有些國(guó)家如巴西只制定了工商業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，而美國(guó)則提供了不同行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)），而且這些分類標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建思想也有很大不同。盡管存在差異，但XBRL FR的應(yīng)用領(lǐng)域范圍都是財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域，即是商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的"終端"報(bào)告。在具體建模時(shí)，需要對(duì)領(lǐng)域范圍進(jìn)行必要的劃分，形成相互聯(lián)系的子領(lǐng)域。在行業(yè)共有的分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，各個(gè)行業(yè)再自定義行業(yè)特有的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，最后企業(yè)還可根據(jù)自身的披露要求和意愿進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)的公司擴(kuò)展。

（2）XBRL GL應(yīng)用領(lǐng)域。XBRL GL為商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的內(nèi)部報(bào)告提供標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)可以對(duì)ERP系統(tǒng)信息進(jìn)行建模。作為一種標(biāo)準(zhǔn)，XBRL GL并非要取代ERP系統(tǒng)，而是為ERP系統(tǒng)提供一種無縫的接口。XBRL GL表達(dá)的領(lǐng)域信息包括：總賬信息，分類賬，分類賬的創(chuàng)建信息、主文件信息、交易信息、以及狀態(tài)信息等。在建模方式上，XBRL GL對(duì)不同領(lǐng)域的信息進(jìn)行模塊化，已有的XBRL GL模塊包括：核心（Core，COR）模塊，高級(jí)商業(yè)概念（Advanced Business Concepts，BUS）模塊，多幣種模塊（MultiCurrency，MUC）模塊，英美概念（Concepts For The US， UK， etc，USK）模塊，稅務(wù)審計(jì)（Tax Audit File，TAF）模塊，概括性報(bào)告上下文數(shù)據(jù)（Summary Reporting Contextual Data，SRCD）模塊。

XBRL GL的目標(biāo)是提供一種單一的、全球的、整體的、一般的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)它也具備了XBRL的一般特征：開放、系統(tǒng)獨(dú)立及可擴(kuò)展性。在有些情況下，單一的技術(shù)比復(fù)雜多樣的技術(shù)更為有效。全球化的XBRL GL不再局限于某個(gè)國(guó)家或者地區(qū)的總賬信息。整體化的XBRL GL不會(huì)因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者的不同而有所區(qū)別。一般化的XBRL GL沒有行業(yè)之分，所有的行業(yè)都共用一份分類標(biāo)準(zhǔn)。

2. 數(shù)據(jù)特征。

（1）XBRL FR數(shù)據(jù)特征。XBRL FR主要表示概括性數(shù)據(jù)。概括性數(shù)據(jù)的特點(diǎn)在于可以直接理解其含義，而不必依據(jù)其他數(shù)據(jù)進(jìn)行推斷。而財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)決定了財(cái)務(wù)報(bào)告信息元素都是概括性數(shù)據(jù)，它們絕少有等級(jí)之別。在數(shù)據(jù)表達(dá)方式上，對(duì)于一類無法窮盡的數(shù)據(jù)信息，XBRL FR起初使用元組方式進(jìn)行表達(dá)。隨著技術(shù)的完善，XBRL FR的數(shù)據(jù)表示方式經(jīng)歷了從“元組技術(shù)”到“維度規(guī)范”的變革。維度規(guī)范是對(duì)XBRL 2.1技術(shù)規(guī)范的有利補(bǔ)充，但在具體的運(yùn)用卻與XBRL 2.1中的元組（Tuple）技術(shù)存在沖突。如果在一份分類標(biāo)準(zhǔn)中，同時(shí)用到這兩種技術(shù)，會(huì)給分類標(biāo)準(zhǔn)制定者、使用者、軟件商帶來一定困擾。在技術(shù)上，維度規(guī)范可以實(shí)現(xiàn)元組所能表達(dá)的信息，反之則不成立，并且元組在擴(kuò)展性以及可比較性上比較差。相較而言，維度規(guī)范在這些方面更勝一籌。從2008年的版本開始，美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)（US GAAP Taxonomies）已不再使用元組技術(shù)，取而代之采用維度規(guī)范。除了美國(guó)，歐洲的COREP（COmmon REPorting）項(xiàng)目和FINREP（FINancial REPorting）項(xiàng)目也選擇了采用維度規(guī)范。

XBRL FR采用元組技術(shù)不是因?yàn)樵M可以處理高層級(jí)的數(shù)據(jù)，而是因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)無法窮盡。隨著對(duì)XBRL FR面向數(shù)據(jù)特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)的不斷加深，認(rèn)為當(dāng)信息可以從多個(gè)角度或者側(cè)面進(jìn)行分析時(shí)，使用多維分析技術(shù)更加靈活，也符合人們的理解習(xí)慣。而維度規(guī)范的核心思想正是從多個(gè)維度（側(cè)面）共同評(píng)價(jià)一個(gè)計(jì)量指標(biāo)。同時(shí)維度規(guī)范也可以解決無法窮盡的問題，并帶來了可擴(kuò)展性與可比較性方面的提升。當(dāng)概括性數(shù)據(jù)存在計(jì)量時(shí)，通常比較容易確定圍繞計(jì)量的相關(guān)維度，而不同類型的概括性計(jì)量數(shù)據(jù)提取出來的維度是不同的。

（2）XBRL GL面向數(shù)據(jù)。XBRL GL表示的大多是細(xì)節(jié)性的數(shù)據(jù)，是面向記錄的數(shù)據(jù)，它們大多數(shù)是高度層次的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)之間會(huì)有較緊密的關(guān)聯(lián)。2009年版本（包含SRCD模塊）的XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)有415個(gè)元素，其中359個(gè)為數(shù)據(jù)項(xiàng)元素，56個(gè)為元組元素。不包含SRCD的XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)中層級(jí)可以達(dá)到6層，而新增的SRCD模塊則可以高達(dá)8層。

與XBRL FR的選擇不同，XBRL GL仍然采用元組技術(shù)。這不僅僅是技術(shù)上的“非此即彼”，背后隱含的則是XBRL FR與XBRL GL的數(shù)據(jù)特征不同。在XBRL FR中，維度規(guī)范能夠替代元組技術(shù)。但在描述XBRL GL高層級(jí)數(shù)據(jù)時(shí)，維度規(guī)范并非是一個(gè)好的表示方式：①維度是表示片段（Segment）和場(chǎng)景（Scenario）的語法規(guī)范，用于XBRL FR的上下文表示，而XBRL GL無須復(fù)雜的上下文表示。②維度會(huì)將部分?jǐn)?shù)據(jù)劃分到上下文信息，在一定程度上會(huì)混淆上下文信息與數(shù)據(jù)信息。③同時(shí)，用維度表示XBRL GL會(huì)產(chǎn)生大量不會(huì)重復(fù)使用的上下文信息。

在XBRL GL中，將元組轉(zhuǎn)化為維度表示，是一項(xiàng)極復(fù)雜的工作，并且沒有太大的優(yōu)勢(shì)，也不利于對(duì)賬簿信息的理解。XBRL FR與XBRL GL有各自的數(shù)據(jù)特點(diǎn)，采用各自適用的建模方法才是正確的選擇，而不是一味的、盲目的去統(tǒng)一。XBRL GL能夠建立XBRL GL到XBRL FR之間的關(guān)系，也能夠完成元組到維度規(guī)范的映射關(guān)系。

四、 商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈視角下的XBRL本體模型

在充分分析XBRL FR與XBRL GL兩種技術(shù)的區(qū)別與聯(lián)系之后，本文提出了融合這兩種技術(shù)的本體模型。

1. 本體策略選擇。數(shù)據(jù)的集成可以采用不同的策略，分別是單本體策略、多本體策略、混合本體策略，根據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)象的特點(diǎn)，采用不同的本體策略，建立相應(yīng)的本體模型（唐曉波和熊杰，2010）。由于商業(yè)報(bào)告的技術(shù)環(huán)境，混合本體策略更適用于商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈下的XBRL本體建模。

在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中存在不同的領(lǐng)域，采用混合本體策略，建立在同一全局本體的基礎(chǔ)上，局部本體之間能夠進(jìn)行比較。對(duì)于不同的領(lǐng)域，能夠建立相應(yīng)的局部本體，即能夠分別建立XBRL FR局部本體與XBRL GL局部本體。采用混合本體策略，能夠兼顧到本體之間的交互與集成。這同XBRL FR與XBRL GL的緊密關(guān)系是相一致的。因此，根據(jù)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中的不同流程，本文采用混合本體策略，建立XBRL本體框架，如圖2所示。

2. XBRL本體模型構(gòu)建。采用混合本體策略，構(gòu)建XBRL本體模型的過程主要包括三個(gè)階段，建立全局本體（共享語義庫）、建立局部本體、定義映射。

階段1：建立全局本體。對(duì)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)特征進(jìn)行分析，確保涵蓋了所有的數(shù)據(jù)源?；谇拔牡姆治?，采用XBRL FR和XBRL GL能夠表達(dá)供應(yīng)鏈上所有的信息。XBRL全局本體模型可視為一個(gè)供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)共享的詞匯庫，是各個(gè)局部本體的基礎(chǔ)本體。全局本體在各個(gè)特定的領(lǐng)域具有重用性，它能夠提供相關(guān)領(lǐng)域的基本概念以及概念之間的關(guān)系；同時(shí)局部本體可以在全局本體的基礎(chǔ)進(jìn)行擴(kuò)展。因此，XBRL全局本體模型的范圍不宜過大，粒度不宜過細(xì)。同樣，在構(gòu)建XBRL全局本體模型時(shí)，需要對(duì)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中的概念及其關(guān)系進(jìn)行分析，先確定本體的初始模型。再結(jié)合問題的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，或者與相關(guān)的XBRL專家（同時(shí)是會(huì)計(jì)專家）討論。確定XBRL全局本體模型需要結(jié)合多方的力量，并且是一個(gè)不斷修改的過程，直至最終的模型穩(wěn)定。

階段2：建立局部本體?？梢元?dú)立分析供應(yīng)鏈上的數(shù)據(jù)源信息，不必考慮其他的源信息。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)源信息的分析和階段1建立的共享語義庫，建立相應(yīng)的局部本體。商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈包含兩類數(shù)據(jù)源信息，分別是XBRL FR數(shù)據(jù)源信息和XBRL GL數(shù)據(jù)源信息。對(duì)XBRL FR局部本體模型的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)分兩個(gè)層面考慮，分別是分類標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部與分類標(biāo)準(zhǔn)之間兩個(gè)層面。一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)由一系列的分類模式和相應(yīng)的鏈接庫組成，因此要同時(shí)考慮分類模式和鏈接庫的本體建模。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，2011年財(cái)政部又頒布了石油和天然氣擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，以及銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。這是對(duì)基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充。未來可能還會(huì)有其他的行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。因此分類標(biāo)準(zhǔn)之間有可能存在引用或者擴(kuò)展的關(guān)系，同樣要分類標(biāo)準(zhǔn)之間的本體交互。

由于XBRL GL與XBRL FR存在不同，對(duì)XBRL GL局部本體模型的構(gòu)建就要區(qū)別對(duì)待。XBRL GL可以表示9種不同類型的文檔，分別是會(huì)計(jì)科目表、余額表、分錄、日記賬、分類賬、資產(chǎn)、試算表、稅收、其他。依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及流程，可以對(duì)這些類型信息抽取概念及其關(guān)系，從而形成XBRL GL局部本體模型。

階段3：定義映射。定義全局本體與局部本體之間的映射，從而消除局部本體之間的異構(gòu)問題。由于XBRL FR與XBRL GL都是XBRL技術(shù)，所以消除異構(gòu)的重點(diǎn)在語義異構(gòu)上。通過將XBRL全局本體中的概念及其關(guān)系與XBRL FR/XBRL GL局部本體中的概念及其關(guān)系進(jìn)行對(duì)應(yīng)，可以分別采用owl本體中的equivalentClass和equivalentProperty進(jìn)行定義。

五、 結(jié)論

XBRL正在成為各國(guó)企業(yè)日常活動(dòng)中越來越普遍的行為。目前的XBRL應(yīng)用都是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表層面，需要將XBRL標(biāo)準(zhǔn)推廣到整個(gè)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中，才能充分發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢(shì)作用，從而促進(jìn)利益相關(guān)者利用XBRL信息進(jìn)行決策制定。本文通過比較不同環(huán)節(jié)中XBRL技術(shù)的差異性，采用混合本體策略，提出了在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中構(gòu)建XBRL本體框架的思路。本文為集成商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈提供了方案模型，對(duì)于未來企業(yè)XBRL應(yīng)用研究具有理論指導(dǎo)意義。

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作者簡(jiǎn)介：張?zhí)煳鳎┦?，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師；吳忠生，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士生；李爭(zhēng)爭(zhēng)，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士生。

收稿日期：2013-06-11。