摘要：在經(jīng)濟全球化的今天，中國企業(yè)走出國境后，財務(wù)管理中的收付實現(xiàn)制管理要求也越來越多，影響越來越大，增加了企業(yè)財務(wù)管理的難度，也要求重新認識收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別與聯(lián)系，找到合適的共存方案。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；收付實現(xiàn)制；管理要求；影響

中國的企業(yè)在會計制度要求下通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄企業(yè)會計業(yè)務(wù)，但國際會計準則允許企業(yè)自由選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制起進行會計核算，當(dāng)中國企業(yè)走出國境后受多種因素影響經(jīng)常產(chǎn)生收付實現(xiàn)制管理要求，二者產(chǎn)生的矛盾對“走出去”企業(yè)的財務(wù)管理影響很大。

一、 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較

1. 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念比較。收付實現(xiàn)制，亦稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，會計處理的基礎(chǔ)是企業(yè)在本期實際收到和付出的款項，無論該筆收付是否屬于本期發(fā)生的收入與費用，都計入當(dāng)期的收入與費用會計業(yè)務(wù)中，反之，不在本期收到或付出的現(xiàn)金，即使應(yīng)該處于本期，也不計入本期的會計處理中，因此，也可稱之為現(xiàn)金制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)在進行會計處理時，無論是否實際收到或發(fā)出現(xiàn)金或款項，只要收入的權(quán)利與付出的義務(wù)是屬于本期，就計入當(dāng)期的會計處理中。反之，如果收入的權(quán)利與付出的義務(wù)不屬于本期而收到或付出資金，亦不計入本期。

上述可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的主要不同點是，權(quán)責(zé)發(fā)生制須考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付的情況，而收付實現(xiàn)不考慮，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計處理較復(fù)雜。在中國，我們通常認為它所反映的本期的收入與費用情況擁有合理性與真實性，更適用于企業(yè)的會計核算處理，然而，在會計理論上，這不是完全成立的，我理更認為兩種方法的本質(zhì)差別是在風(fēng)險管理與價值確認上的差別。

2. 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)弊比較。

（1）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點比較。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是操作十分簡便，使用者容易理解，本期實際發(fā)生的收入與付出的款項與收到或付出的資金直接掛鉤，便于現(xiàn)金流管理，便于企事業(yè)單位預(yù)算的收支平衡情況，有助于實施控制成本等政策。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點是能夠正確反映企事業(yè)單位及政府的經(jīng)營成果，對本期的應(yīng)當(dāng)享有的收入的權(quán)利與要承擔(dān)的費用的義務(wù)進行記載，能更加明確各期的收益情況，因此，其利潤是主要的經(jīng)營成果指標，也是絕大多數(shù)企業(yè)所傾向的一種會計基礎(chǔ)記賬方式。

（2）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點比較。收付實現(xiàn)制是隨著市場化改革，政府及企業(yè)的職能的不斷轉(zhuǎn)變下，逐步體現(xiàn)出其不能夠適應(yīng)變化，協(xié)調(diào)性的不足，在運用上缺乏實用性，所能表現(xiàn)的內(nèi)容較狹隘，所提供的的財務(wù)會計信息不全面，不能夠完整的反應(yīng)一個會計期間內(nèi)的政府及企事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)營情況（盈利或虧損）。對于單位的績效性、風(fēng)險性、收支結(jié)余、負債，年終結(jié)轉(zhuǎn)等問題難以體現(xiàn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點在于其會計的記錄使損益表和資產(chǎn)負債表的差距表現(xiàn)出兩種不同的狀況，常有在損益表上體現(xiàn)出經(jīng)營良好、績效優(yōu)秀的企業(yè)，卻由于資產(chǎn)負債表的變化的緩慢而到導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)危機。

通過兩者的對比而知，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實現(xiàn)制更有合理性，即使在體現(xiàn)財務(wù)狀況上有不足，但其會計科目的較具體化，使之能更好反應(yīng)政府和企事業(yè)單位的盈利狀況，是中國企業(yè)所偏好的基礎(chǔ)會計處理方式。

二、 收付實現(xiàn)制管理要求的定義

前文對于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較是在完全獨立的、基于中國客觀發(fā)實際的狀況下比較的，當(dāng)我們走出國門后，就會了解到一個完全不一樣的事實，據(jù)世界某權(quán)威機構(gòu)統(tǒng)計（限于公開資料），在世界范圍內(nèi)使用收付實現(xiàn)制的企業(yè)還是要多于使用權(quán)責(zé)發(fā)生制企事業(yè)的。在中國企業(yè)走出國門以后，受利益相關(guān)方的要求，中國企事業(yè)產(chǎn)生了越來越多的收付實現(xiàn)制管理要求。

收付實現(xiàn)制管理要求是指企業(yè)在按企業(yè)會計制度要求、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)報送各種財務(wù)報表之外，根據(jù)企業(yè)實際管理需要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行財務(wù)管理的相關(guān)要求，包括但不僅僅含有現(xiàn)金流量表管理。其本質(zhì)是對收付實現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算基礎(chǔ)的融合。

收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制都是對過去發(fā)生的會計業(yè)務(wù)和已經(jīng)完成的交易事項進行財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，其目的都是為準確的計算政府及企事業(yè)單位的收入、費用與盈利情況。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的最本質(zhì)的區(qū)別是前者并沒有跨時期處理會計業(yè)務(wù)，而后者有其必要。而在收付實現(xiàn)制管理要求核算模式下，則可能被要求重復(fù)處理。

對于同一本期的相同的會計業(yè)務(wù)進行兩種會計基礎(chǔ)方法記錄時，由于收入與費用的記載原則是不同的，因此所進行處理記錄的過程是不同的，但其最終形成的結(jié)果可能相同，也可能不相同。這對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了更高的要求。

兩種處理的主要區(qū)別主要有：第一，兩者設(shè)置的會計科目存在不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要面對一些對費用進行預(yù)提或待攤處理問題，所以需要增設(shè)會計科目，而收付實現(xiàn)制則不需要；第二，兩者在對于享有的收入與所應(yīng)負擔(dān)的費用處理原則上存在不同，因此，在對相同時期相同的會計進行記錄時，收入與費用的總額也不盡相同；第三，收付實現(xiàn)制是對實際收到和付出的款項來記錄數(shù)據(jù)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是對當(dāng)期所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用義務(wù)和享有的收入權(quán)利進行會計處理，其計算出來的經(jīng)營狀況即盈利情況較收付實現(xiàn)制準確（中國普遍觀點）；第四，在期末，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要對會計記錄進行重新的調(diào)整與整理，用以計算盈虧，操作繁瑣，而收付實現(xiàn)制只需要直接的進行簡單的運算，操作簡便，上手更容易。

三、 收付實現(xiàn)制管理要求的影響

1. 收付實現(xiàn)制管理要求的內(nèi)容。收付實現(xiàn)制管理要求不僅包括目前日益迫切的加強現(xiàn)金流管理要求，通常還應(yīng)包括資金成本的計算、匯兌損益的處理（可能會有匯兌損益核算，但與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)費用核算口徑不同）、收付實現(xiàn)制下的費用核算、還要出具基于收付實現(xiàn)制的財務(wù)報告。

2. 收付實現(xiàn)制管理要求產(chǎn)生的原因。企業(yè)產(chǎn)生漸多的收付實現(xiàn)制管理需求原因是多樣化的，主要有合同義務(wù)、法律法規(guī)、風(fēng)險識別和聯(lián)合體核算等幾種。

合同義務(wù)通常與企業(yè)走出去所從事的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟背景有關(guān)，根據(jù)合同提供方的要求，在合同執(zhí)行中需要向?qū)Ψ教峁┗谑崭秾崿F(xiàn)制或分別基于收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告，這樣的合同通常由提供服務(wù)方提供合同執(zhí)行過程中資金，而提供甚于收付實現(xiàn)制的財務(wù)報告主要用于計算資金占用費報酬和甲方的其他管理要求。

法律法規(guī)要求主要是金融管制、稅務(wù)管理等因素影響，通常會被要求向所在國的政府部門按收付實現(xiàn)制提供相關(guān)報表。

風(fēng)險識別是指在不同的文化、政治背景下，風(fēng)險識別的標準也會產(chǎn)生變化，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下按企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)手冊指引下核算的相關(guān)費用，在特定文化背景下其風(fēng)險確認標準會產(chǎn)生變化，需要對相關(guān)業(yè)務(wù)按收付實現(xiàn)制管理要求對權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告進行補充說明。

聯(lián)合體核算在會計中比較常見，但其特點是屬于臨時性機構(gòu)，雙方或多方合作，對現(xiàn)金流管理標準通常要高于其他會計主體，在國際大背景下，聯(lián)合體經(jīng)常被按收付實現(xiàn)制進行會計核算，或同時按權(quán)現(xiàn)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制提供財務(wù)報表。

3. 收付實現(xiàn)制管理要求對企業(yè)財務(wù)管理的影響。

（1）對會計核算的影響。越來越多的收付實現(xiàn)制管理要求，表面上是對權(quán)責(zé)發(fā)生制核算下財務(wù)報告的一種補充，同時也反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的不足，在一定程度上是對企業(yè)要權(quán)責(zé)發(fā)生制原則制定的會計處理方法的否定，以合同義務(wù)與風(fēng)險識別為例，有些業(yè)務(wù)的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了改變，這讓我們需要重新審視已制定企業(yè)會計手冊。

（2）對財務(wù)報告的影響。在理論上，扣除匯兌損益影響，會計主體在生命周期內(nèi)權(quán)責(zé)發(fā)生制累計報表與收付實現(xiàn)制累計報表應(yīng)該是相同的，在現(xiàn)實起碼也是有驗證關(guān)系的，但實務(wù)中實際付款時對對應(yīng)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算業(yè)務(wù)處理的追蹤是有難度的，對同時提供權(quán)責(zé)發(fā)生報表與收付實現(xiàn)制報表的企業(yè)來說，困難更大。

（3）對財會體制的影響。在國內(nèi)的會計學(xué)習(xí)與實務(wù)中，收付實現(xiàn)制比例很小，關(guān)心的人少，當(dāng)企業(yè)面臨日益增加的收付實現(xiàn)制管理要求時，管理會出現(xiàn)紊亂，會計人員工作壓力增大。會失去原該有的工作思路與工作效率，財務(wù)管理水平降低。

四、 針對漸增收付實現(xiàn)管理要求的思考

1. 正視收付實現(xiàn)制。現(xiàn)在學(xué)習(xí)，只學(xué)權(quán)責(zé)發(fā)生制；考試，只考權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)應(yīng)用，只用發(fā)生制。理由，收付實現(xiàn)制太簡單，不科學(xué)。但是，我想說，簡單，不錯，就是科學(xué)。考試為什么考權(quán)責(zé)發(fā)生制，因為容易錯，錯了還科學(xué)嗎？現(xiàn)在企事業(yè)也都出現(xiàn)金流量表，作為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的補充，但是方法，間接法，結(jié)果，不準確。

2. 重視收付實現(xiàn)制管理要求。收付實現(xiàn)制核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算在會計核算中不是對立的，收付實現(xiàn)制管理要求是對權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法的有益補充，不僅是中國企業(yè)走出國境后的外在要求，也是加強企業(yè)內(nèi)在管理的內(nèi)部要求。同時，需要在實踐中，豐富收付實現(xiàn)制管理的手段、技巧，提高財務(wù)管理的效率與效果。

3. 強化收付實現(xiàn)制管理的作用。我們不需要推翻權(quán)責(zé)姓制核算在中國企事業(yè)中的壓倒性優(yōu)勢，資金是企業(yè)的血液，管理好資金企業(yè)才能健康發(fā)展，只有通過收付實現(xiàn)制管理才能看清企業(yè)真正的資金流向，看到企業(yè)發(fā)展的真正潛力，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制比較的財務(wù)報告才是更有意義的財務(wù)報表，才是對全體利益相關(guān)者更具分析價值的財務(wù)報告。

4. 希望國內(nèi)財務(wù)軟件開發(fā)企業(yè)能夠充分認識到收付實現(xiàn)制管理要求在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，突破國際知名ERP軟件的壟斷，開發(fā)出能夠?qū)崿F(xiàn)從付款到掛賬的追蹤，能被現(xiàn)能實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制成本的配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制財務(wù)報告的對比的穩(wěn)定好用的財務(wù)軟件。

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作者簡介：劉家勇，碩士，就職于中國石化江蘇石油勘探局財務(wù)處。

收稿日期：2013-06-20。