馮昆萌

摘要：順應(yīng)企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式翻天覆地的變化，價(jià)值鏈成本管理將價(jià)值鏈和成本管理結(jié)合運(yùn)用，與企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式相比，更加注重培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在行業(yè)中取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前，價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)管理中還存在認(rèn)識(shí)與實(shí)際操作方法運(yùn)用上的不足，需要進(jìn)一步探討。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；成本管理

一.價(jià)值鏈成本管理的理論內(nèi)涵和特點(diǎn)

價(jià)值鏈成本管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。

基于價(jià)值鏈的成本管理有兩層含義：一是核心企業(yè)的成本管理要為價(jià)值鏈構(gòu)建和優(yōu)化服務(wù)，關(guān)注企業(yè)與價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的利益，也要考慮價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)的利益；二是核心企業(yè)實(shí)施成本管理本身需要和價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)進(jìn)行合作和溝通，建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作機(jī)制。擴(kuò)展成本管理的空間范疇至企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈并不一定意味著一定要將成本管理的主體擴(kuò)展為整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，而是通過規(guī)范成本管理的目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則等來(lái)體現(xiàn)價(jià)值鏈成本管理模式。

基于價(jià)值鏈的成本管理系統(tǒng)是“多維”的控制體系和信息系統(tǒng)?！岸嗑S”主要有三個(gè)方面：一是戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度，成本管理系統(tǒng)注重戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的結(jié)合，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在戰(zhàn)術(shù)上深入到作業(yè)層次；二是時(shí)間維度，成本管理將實(shí)施全生命周期的成本管理，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)階段進(jìn)行成本的事前控制（即目標(biāo)成本規(guī)劃），在產(chǎn)品制造、運(yùn)送、營(yíng)銷乃至使用報(bào)廢回收等階段實(shí)行成本的持續(xù)改進(jìn)；三是空間維度，成本的空間范疇不僅僅限于核心企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，要從價(jià)值鏈聯(lián)盟的視角考察企業(yè)的成本行為，即還要考察供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買商價(jià)值鏈及其與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈之間的聯(lián)系。

價(jià)值鏈成本管理將價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的核心，拓展了企業(yè)成本管理的空間范疇和時(shí)間觀念，運(yùn)用環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位、成本動(dòng)因分析、作業(yè)成本分析、產(chǎn)品壽命周期分析等管理方法和手段，對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的成本信息進(jìn)行全面收集和分析，進(jìn)而對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化和重構(gòu)，降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本，以提高企業(yè)及其所處的價(jià)值鏈聯(lián)盟的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

價(jià)值鏈成本管理的特點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)：

（一）外向性和全面性。外向性是指它重視外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)的價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮，以求使企業(yè)獲得的外部資源成本最低。全面性是指它要求從多方面提供戰(zhàn)略性成本信息。

（二）競(jìng)爭(zhēng)性和長(zhǎng)期性。競(jìng)爭(zhēng)性是指它將成本管理的重點(diǎn)放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案及以對(duì)應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。長(zhǎng)期性是指它把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期目標(biāo)，爭(zhēng)取較長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)地位，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）動(dòng)態(tài)性和靈敏性。由于不同的戰(zhàn)略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這就決定了價(jià)值鏈成本管理具有動(dòng)態(tài)性以及對(duì)信息傳遞和響應(yīng)的靈敏性。

（四）事前控制性和支持決策性。事前控制性是指它更多的集中于價(jià)值鏈上的成本計(jì)劃、預(yù)算和控制。支持決策性是指其具有輔助決策的功能，為決策提供有用的戰(zhàn)略成本信息。

二.價(jià)值鏈成本管理的優(yōu)勢(shì)

價(jià)值鏈成本管理拓展了企業(yè)成本管理的空間范疇和時(shí)間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的作業(yè)分解成既分離又相關(guān)的活動(dòng)，并對(duì)影響這些活動(dòng)的動(dòng)因進(jìn)行剖析，再?gòu)念櫩蛢r(jià)值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強(qiáng)差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。

與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理能適應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對(duì)供應(yīng)商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實(shí)施有效控制；能夠使企業(yè)較好地管理由物料到成品銷售過程中與整個(gè)價(jià)值鏈相關(guān)的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高客戶滿意度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對(duì)動(dòng)態(tài)流程的管理思想，有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈增值，提高成本利用效益，也將為管理者提供更加準(zhǔn)確、可靠的成本信息。

三.價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法

價(jià)值鏈成本管理以價(jià)值管理為中心，進(jìn)入價(jià)值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供各作業(yè)環(huán)節(jié)價(jià)值增值情況，為成本管理提供支持，從而促使企業(yè)價(jià)值鏈整體增值。

（一）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、市場(chǎng)策劃、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)等全部過程的價(jià)值作業(yè)活動(dòng)的集合。每個(gè)價(jià)值鏈在產(chǎn)生價(jià)值的同時(shí)也在消耗資源，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本分析可以找到最基本的價(jià)值鏈，明確企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分布情況，做到有的放矢。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本分析可以分三步進(jìn)行：①找到創(chuàng)造價(jià)值的主要作業(yè)活動(dòng)，剔除低效、無(wú)效的作業(yè)環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)各有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以高效完成每項(xiàng)作業(yè)，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；②對(duì)主要作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行成本動(dòng)因分析，及時(shí)獲得成本控制所需要的各種信息；

（二）行業(yè)價(jià)值鏈

行業(yè)價(jià)值鏈也叫縱向價(jià)值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達(dá)目標(biāo)消費(fèi)群的整個(gè)過程，包括企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游顧客之間的相互影響和關(guān)系。

行業(yè)價(jià)值鏈成本分析：①確定行業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價(jià)值點(diǎn)；②分析各種活動(dòng)之間的聯(lián)系，盡可能地解決合作企業(yè)之間存在的問題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，使企業(yè)價(jià)值鏈合理對(duì)接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷渠道。

（三）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈也叫橫向價(jià)值鏈，主要解決企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問題，即企業(yè)與相同地位的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，如何提高競(jìng)爭(zhēng)能力。通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的深入調(diào)查、具體分析、模擬測(cè)算等，掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的成本水平和成本構(gòu)成及成本各個(gè)項(xiàng)目支出情況，將這些情況與本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，找出差距，采取有效措施，以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析：①識(shí)別和找到競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈，并對(duì)該價(jià)值鏈具體價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，總的來(lái)說(shuō)就是要知道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在“做什么”和“怎么做”；②了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手生產(chǎn)價(jià)值鏈每個(gè)環(huán)節(jié)上的成本情況及完成任務(wù)情況，與本企業(yè)價(jià)值鏈分析結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，了解本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比所處于的地位，挖掘可降低價(jià)值活動(dòng)成本的有價(jià)值的信息和方法，從而采取戰(zhàn)略行動(dòng)，消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。

四.價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用的意義

通過企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，消除不增值作業(yè)，通過各個(gè)作業(yè)的協(xié)同整合達(dá)到降低成本的目的。通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

價(jià)值鏈成本管理目前廣泛應(yīng)用于國(guó)內(nèi)、國(guó)外企業(yè)，促使了企業(yè)價(jià)值鏈的整體增值，得到企業(yè)的認(rèn)可。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步采用新的研究方法，掌握價(jià)值鏈成本管理對(duì)戰(zhàn)略管理有效性或組織財(cái)務(wù)績(jī)效的影響，探索價(jià)值鏈成本管理經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)后果等方面的實(shí)證研究。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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