【摘 要】不管是國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)的對(duì)部分中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收還是2011年啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅都會(huì)對(duì)律所的發(fā)展有所影響，如何正確認(rèn)識(shí)上述內(nèi)容對(duì)律所的影響并制定有效的應(yīng)對(duì)方法是當(dāng)今形勢(shì)下律所必須面對(duì)的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；查賬征收；影響；應(yīng)對(duì)方法

一、律所及其合伙人納稅情況的歷史演變

（一）稅種的變化

1、企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得稅

我國(guó)律所年度經(jīng)營(yíng)所得在2000年之前征收企業(yè)所得稅。從2000年1月1日起，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)文的規(guī)定，對(duì)律所年度經(jīng)營(yíng)所得不再征收企業(yè)所得稅，而是作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?/p>

從2011年11月16日起，根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的步伐正式啟動(dòng)。根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)，其中咨詢服務(wù)是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。律師事務(wù)所作為提供鑒證咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，被納入營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)并征收6%的增值稅。從2012年1月1日起上海的律師事務(wù)所首先被征收增值稅，之后根據(jù)國(guó)稅總局發(fā)布的《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告》，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北先后成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域，上述各地的律師事務(wù)所也開(kāi)始被征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、消除重復(fù)征稅、完善增值稅的抵扣鏈條的必經(jīng)之路。根據(jù)“營(yíng)改增”規(guī)劃，將來(lái)必定要在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，消除營(yíng)業(yè)稅，未來(lái)不管是我國(guó)哪個(gè)地方的律師事務(wù)所也都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅而不是營(yíng)業(yè)稅。

（二）征管收方式的變化

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)律師行業(yè)稅收征收方式包括查賬征收和核定征收兩種方式。查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”，納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開(kāi)繳款書(shū)，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。1核定征收是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。 2

我國(guó)大多數(shù)律師事務(wù)所在2002年之前一直是實(shí)行核定征稅，2002年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》規(guī)定：“任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)查賬征收個(gè)人所得稅?！?/p>

可是由于我國(guó)對(duì)律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算制度長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，因此，各地稅局在落實(shí)律所征稅時(shí)也存在困難。為保證稅收，同時(shí)降低地稅局的工作難度，十年來(lái)，各地大多還是以核定征稅為主，只是經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)厮痉ň?、律協(xié)與地稅局的協(xié)調(diào)，稅率各有不同。比如2011年北京市規(guī)定律所收入的25%為應(yīng)稅所得率，上海市則規(guī)定律所合伙人要共同繳納5%的營(yíng)業(yè)稅與9.5%的個(gè)人所得稅，計(jì)征稅款綜合負(fù)擔(dān)率為14.5%。

2010年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）中進(jìn)一步重申“稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅”。深圳市地方稅務(wù)局首先于2012年4月10日發(fā)布《關(guān)于加大律師事務(wù)所查賬方式推行力度的通知》（深地稅發(fā)[2012]54號(hào)），要求自2012年4月1日（稅款所屬期）起，深圳市地方稅務(wù)局各區(qū)局對(duì)實(shí)行核定征稅的律師事務(wù)所應(yīng)督促其建賬建制，盡快轉(zhuǎn)為查賬征稅。2012年4月1日至2013年12月31日為新政過(guò)渡期間，對(duì)該期間難以實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，采取按不低于當(dāng)期業(yè)務(wù)收入總額25%的“核定應(yīng)稅所得率”方式計(jì)征個(gè)人所得稅。而在此之前深圳市一直是采用4%的征收率。

北京市在2010年出臺(tái)的京財(cái)稅[2010]18號(hào)，廢止了京地稅個(gè)[2005]69號(hào)，律所的個(gè)人所得稅征收分為兩種：一是查賬征收，依5%-35%超額累進(jìn)稅率征收，二是核定征收，依25%的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額后依5%-35%超額累進(jìn)稅率征收。而在此之前，依據(jù)京地稅個(gè)[2005]69號(hào)北京市對(duì)律所最高才采取7%的征收進(jìn)行征收。

另?yè)?jù)悉，北京市西城區(qū)稅務(wù)局2012年初已通知個(gè)別律師事務(wù)所，自2012年1月1日起，律所的個(gè)人所得稅征收方式由“核定征收”改為“查賬征收”。3

二、“營(yíng)改增”及“查賬征收”對(duì)律所的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)律所的影響

1、計(jì)稅方式的變化

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。律師事務(wù)所成為營(yíng)改增的對(duì)象之后，也可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬(wàn)元的，除特別規(guī)定外，可以是小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定。

小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，應(yīng)納稅額=含稅業(yè)務(wù)額÷（1+3%）×3%，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人適用稅率為6%，應(yīng)納稅額=含稅業(yè)務(wù)額÷（1+6%）×6%－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

律師事務(wù)所作為小規(guī)模納稅人，將按照3%的征收率繳納增值稅，雖然其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是相對(duì)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，該類律師事務(wù)所總體稅負(fù)會(huì)普遍降低。

律師事務(wù)所作為一般納稅人，將按照6%的稅率繳納增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相對(duì)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，該類律師事務(wù)所總體稅負(fù)是否降低，主要取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)額X元，改革前，按照營(yíng)業(yè)稅稅收政策，其繳納營(yíng)業(yè)稅為5%X，改革后，按照“營(yíng)改增”稅收政策，其繳納增值稅稅額為X/(1+6%)×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)5%X=X/(1+6%)×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額，得出，進(jìn)項(xiàng)稅額= X/(1+6%)×6%-5%X=0.66%X，由此可見(jiàn)，該稅負(fù)平衡點(diǎn)為0.66%X，也即是說(shuō)當(dāng)律師事務(wù)所可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到其業(yè)務(wù)額的0.66%時(shí)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅與其繳納的增值稅相等，稅負(fù)相等。進(jìn)項(xiàng)稅額小于業(yè)務(wù)額的0.66%稅負(fù)增加，反之，稅負(fù)降低。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的變化

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。（三）取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（五）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（六）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。在勞務(wù)開(kāi)始之前就收到款項(xiàng)，如果提供的是建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；如果提供的是除建筑業(yè)或者租賃業(yè)外的其他勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

可見(jiàn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的變化之處在于新規(guī)定增加了先開(kāi)具發(fā)票應(yīng)稅行為納稅義務(wù)時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天的規(guī)定。

3、發(fā)票開(kāi)具方式的變化

試點(diǎn)地區(qū)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的律師事務(wù)所從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，對(duì)于個(gè)人客戶而言，由于增值稅專用發(fā)票不能開(kāi)具給自然人，因此只能開(kāi)具普通發(fā)票給委托人。而對(duì)于小規(guī)模納稅人的律師事務(wù)所而言只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，如果需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

此外，因?yàn)槟壳奥蓭煒I(yè)只有部分服務(wù)（非訴業(yè)務(wù)）內(nèi)容納入本次營(yíng)改增業(yè)務(wù)范圍，因此在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作到分開(kāi)核算?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

（二）核定征收轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收對(duì)律所的影響

核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，律所應(yīng)該有更高的記賬水平，否則會(huì)增加不必要的稅負(fù)。另外，核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，律師的整體稅負(fù)會(huì)有所增加。具體影響如下：

1、實(shí)行查賬征收之后，對(duì)律師事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理會(huì)提出更高的要求

由于查賬征收只需要體現(xiàn)收入，律師事務(wù)所的成本管理僅限于管理人對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的了解，所以律師事務(wù)所對(duì)成本的管理要求并不高，財(cái)務(wù)的記賬方式也很簡(jiǎn)單，但查賬征收之后，律師事務(wù)所的成本管理將與稅負(fù)有直接關(guān)系，對(duì)律所的成本管理提出了更高的要求，律所應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用、支出等詳細(xì)列明以防止收入虛增導(dǎo)致稅負(fù)增加。

2、實(shí)行查賬征收之后，高收入和低收入的律師在適用稅率方面會(huì)有差別

由于在核定征收的稅收征管條件下，不管律師年收入多少，如果都是合伙人律師則適用相同的個(gè)人所得稅稅率。但執(zhí)行查賬征收之后，高收入的律師和低收入的律師稅率差別就會(huì)明顯出現(xiàn)分化，高收入律師適用的個(gè)人所得稅稅率會(huì)高于低收入律師。

3、在查賬征收模式下，對(duì)合伙人依5%-35%超額累進(jìn)稅率征稅，這會(huì)導(dǎo)致一些高收入律師的稅負(fù)會(huì)成倍增加，雖然國(guó)家稅務(wù)總局的53號(hào)公告對(duì)標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用做了相關(guān)調(diào)整，但這仍難以避免高收入的稅負(fù)的大幅增加。根據(jù)律師收入的二八定律，即律師圈百分之八十的收入掌握在百分之二十的人手中，高收入律師增加的稅負(fù)會(huì)明顯高于低收入律師的收入減少額，因此粗略估計(jì)律師的整體稅負(fù)會(huì)有所增加。

三、律協(xié)及律所的應(yīng)對(duì)策略

第一、律協(xié)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或授權(quán)律所加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第53號(hào)文的規(guī)定，律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。近些年相關(guān)單位、部門對(duì)年輕律師的培養(yǎng)明顯不夠，導(dǎo)致律師隊(duì)伍很多人員的素質(zhì)不高，嚴(yán)重影響了律師在人民心中的形象。增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)不僅可以減少稅負(fù)，更可以加強(qiáng)律師自身隊(duì)伍建設(shè)，提升律師形象，對(duì)律師業(yè)的發(fā)展應(yīng)該大有好處。如果律協(xié)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)能力有限，可以授權(quán)律所自己組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，因?yàn)楦鶕?jù)53號(hào)文的規(guī)定，只要是律師根據(jù)律協(xié)的規(guī)定參加的培訓(xùn)就可以據(jù)實(shí)扣除。

第二、律所應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以及《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的相關(guān)規(guī)定，新納入增值稅征收范圍的相關(guān)服務(wù)業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此律所因購(gòu)入上述服務(wù)而繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。比如律所通過(guò)外聘會(huì)計(jì)師進(jìn)行記賬以及外聘計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)等而繳納的進(jìn)項(xiàng)稅將來(lái)可以抵扣銷項(xiàng)稅。雖然不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)尚沒(méi)有納入營(yíng)改增的范圍之內(nèi)，但是營(yíng)改增深度的進(jìn)一步推進(jìn)，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)也終將繳納增值稅，屆時(shí)律所因租賃不動(dòng)產(chǎn)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)抵扣律所的很大一部分銷項(xiàng)稅。

第三、律協(xié)及律所應(yīng)當(dāng)積極呼吁各地方的財(cái)政部門設(shè)立試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)部分因試點(diǎn)增加稅負(fù)的律所給予專項(xiàng)資金補(bǔ)貼。廣東省財(cái)政廳廳長(zhǎng)曾志權(quán)表示，目前廣東已制定試點(diǎn)過(guò)渡期財(cái)政扶持政策，未來(lái)將設(shè)立試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)部分企業(yè)因試點(diǎn)可能增加的稅收負(fù)擔(dān)予以扶持。4

第四、律協(xié)及律所應(yīng)當(dāng)建議相關(guān)稅務(wù)部門對(duì)律師事務(wù)所的全部服務(wù)范圍征收增值稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，目前只有律所的非訴業(yè)務(wù)被納入營(yíng)改增的試點(diǎn)之中，訴訟業(yè)務(wù)仍需要繳納營(yíng)業(yè)稅，這不僅會(huì)給律所帶來(lái)記賬以及服務(wù)的不便，也給相關(guān)的稅務(wù)部門的稅收工作帶來(lái)的極大的不便，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)律所的全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域征收增值稅。

第五、律協(xié)及律所應(yīng)當(dāng)積極呼吁相關(guān)稅務(wù)部門，拓寬可抵扣項(xiàng)目范圍，根據(jù)律所的實(shí)際情況制定可抵扣項(xiàng)目。

第六、律所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平。不管是營(yíng)改增還是查賬征收都對(duì)律所的記賬水平提出了更高的要求，律所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平，防止收入虛增而導(dǎo)致增加不必要的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇，也是促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”能夠減少企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。全面推行“營(yíng)改增”的時(shí)間表正在醞釀之中，“十二五”期間將有望在全國(guó)范圍內(nèi)推行。機(jī)會(huì)總是青睞有準(zhǔn)備的人，中國(guó)的律師行業(yè)應(yīng)該意識(shí)到稅制改革是大勢(shì)所趨，及早對(duì)政策進(jìn)行分析研究，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)律所經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略做出相應(yīng)調(diào)整，充分利用稅制改革達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，確保平穩(wěn)過(guò)渡。

注釋：

1 百度百科，http://baike.baidu.com/view/1270682.htm

2 百度百科，http://baike.baidu.com/view/1306598.htm

3 倪澤仁，查賬征收在北京悄然開(kāi)始······，http://www.66law.cn/domainblog/30977.aspx

4 張小平，《營(yíng)改增四大行業(yè)稅負(fù)不減反增》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)，2012 年8 月30 日第 B01 版

作者簡(jiǎn)介：王樹(shù)發(fā)（1989.09—），男，漢族，山東臨沂人，中國(guó)政法大學(xué)本科生，主要研究方向：財(cái)稅法。