李兆霞

摘要：本文闡述了當前公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從征稅對象、征稅種類以及稅外費用出發(fā)，指出當前稅收現(xiàn)狀存在的稅收結構不公平、重復性收費問題，提出了減免公路施工企業(yè)以及物流行業(yè)稅收，進一步規(guī)范公路稅費收支模式，向“征稅為主、收費為輔”稅費征收方式發(fā)展的政策建議。

關鍵詞：公路行業(yè) 稅收現(xiàn)狀 稅收減免 稅費模式

一、我國稅收概況及背景

隨著改革開放帶來的經(jīng)濟迅速騰飛，我國進行了三次稅制改革。稅制的建立初期（1978～1982）先行解決了對外征稅以及國營企業(yè)的利潤分配改制；稅收全面開展時期（1983～1991）主要針對國營及私營企業(yè)的征稅以及稅種的完善；建立符合社會主義市場經(jīng)濟的稅收體系（1994年后），以1994年稅制改革為起點，逐步完善與規(guī)范稅收系統(tǒng)，實現(xiàn)稅收的公平、合理、簡化、統(tǒng)一。

在此背景下，公路行業(yè)作為保障地區(qū)運輸順暢，區(qū)域經(jīng)濟快速發(fā)展的必要條件以及其公共物品的特殊性質，研究公路行業(yè)的稅收現(xiàn)狀有助于理解當前稅收制度，以選擇社會福利最大化的稅收模式，實現(xiàn)資源的合理有效配置。

二、我國公路行業(yè)現(xiàn)行稅收制度

1、我國公路發(fā)展概況

二十世紀九十年代以來，我國公路運輸進入了高速發(fā)展時期，公路建設固定投資不斷增加。自2001年以來，每年的公路建設投資費用增速較快，尤其是在2008年以后，投資總量突破1萬億元，并保持在較高水平。與此同時，至2011年底，國內公路總里程已達到4106387公里，其中等級公路84.1%，高速路里程為84946公里，約為1998年的3.2倍，位于世界第二。

公路作為一種公共物品，為滿足人們生活通行而建設，同時具有商品的屬性，尤其是在當前公路的使用，例如高速公路的通行收取通行費，體現(xiàn)了其作為商品的價值。公路的經(jīng)濟屬性包括價值、使用價值，資金規(guī)模、規(guī)模經(jīng)濟以及極差效應的性質。公路收費以及擁堵時體現(xiàn)出的排他性，表明公路的準公共品屬性。我國在2008年以后為刺激經(jīng)濟，興建基礎設施，公路作為一種基礎設施，成為政府主要投資方向之一。

2、征稅對象

公路行業(yè)包括了公路建設以及維護使用過程中設計的許多部門，根據(jù)其在建設、維護、使用中扮演的角色，將其主要劃分為三類，施工單位、收費單位、公路使用者。

（1）施工單位

目前眾多的公路運輸系統(tǒng)一般由交通部進行招標，中標的施工單位在規(guī)定時間內完成工程建設，投標公司不限制于國營企業(yè)。在公路投資如此巨大的經(jīng)濟環(huán)境下，施工單位發(fā)展前景良好。向施工單位征收的營業(yè)稅、所得稅是公路行業(yè)帶來稅收的重要部分。

（2）收費單位

公路收費單位主要是地方行政單位、高速公路管理公司以及其他擁有收費權的企業(yè)，地方行政單位收取的費用作為地方財政收入，高速公路與擁有其他收費權的企業(yè)作為公路行業(yè)維護單位，須繳納營業(yè)稅。

（3）公路使用者

通常為人們關注的公路征稅對象即汽車使用者，包括私家車擁有并使用者、客運公司、物流公司等。公路作為公共物品帶來的外部性需要由公路使用者進行償付，包括使用公路帶來的建設成本、養(yǎng)護以及環(huán)境污染、噪音污染等。向公路使用者征收的稅收主要包括燃油稅、營業(yè)稅、車船稅等。

3、公路行業(yè)涉及的稅種

根據(jù)財政部的稅種分類，我國目前稅種為19種，其中公路行業(yè)涉及的稅種約為12種，包括消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅，其中消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為其主要稅種。

（1）消費稅

我國燃油稅以消費稅的形式，針對境內車用汽油、柴油消費者征收，其征收目的主要是通過“費轉稅”改制，以燃油稅代替養(yǎng)路費以規(guī)范道路建設、養(yǎng)護的收支，以法律形式將各部門職責、權限透明化、公開化。

現(xiàn)行燃油稅征收形式為將汽油單位稅每升由0.2元上調至1元，柴油單位稅每升由0.1元提高到0.8元，其他成品油消費稅額也有相應提升。盡管價內征收保證汽油、柴油等成品油價格水平保持不變，但是從經(jīng)濟學角度可以分析得出，成品油市場消費需求彈性較小，最終稅負負擔將大部分由消費者來承擔。

以海南省為例，自1994年實行“四費合一”全省沒有公路收費站，柴油車每月收取390元通行附加費，汽油車僅收取燃油稅，每升1.42元，并設立海南交通規(guī)費征稽局，目前編制人員563名征管人員，該模式節(jié)約了行政成本以及交通費用的征管成本。根據(jù)海南交通規(guī)費征稽局公布的數(shù)據(jù)，1994年海南實行收費改革后，交通規(guī)費較1993增長72%，2008年稅收規(guī)模達到12.63億元，累計征收公路稅費110億元。但與此同時，海南在公路建設投資上負債嚴重，2007年，海南省公路負債已經(jīng)達到112億元，而按照海南省2008年的交通規(guī)費13.14億估算，在無新增項目的情況下，海南省需在2023年才能償清所有債務。

2008年12月20日，海南停征燃油附加費，開征機動車輛通行附加費。

（2）營業(yè)稅及企業(yè)所得稅

公路施工企業(yè)、客運公司、物流公司、高速公路管理公司均需要繳納營業(yè)稅，按照《中國人民共和國暫行條例》以及《關于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》的相關規(guī)定，對公路施工企業(yè)、公路經(jīng)營企業(yè)、客運公司、物流公司按建筑業(yè)或交通運輸業(yè)標準3%稅率收取營業(yè)稅，高速公路管理公司按照服務業(yè)標準收取5%的營業(yè)稅。從營業(yè)稅的稅率制定來看，國家對交通運輸業(yè)以及建筑業(yè)的營業(yè)稅征繳稅率相對其他行業(yè)較低，表現(xiàn)了其對基礎設施、交通運輸行業(yè)發(fā)展的支持。

根據(jù)我國所得稅法律規(guī)定，一般企業(yè)按照利潤的25%繳納所得稅，上述企業(yè)扣除實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額乘以一定稅率，去除減免稅額以及抵免稅額后，即為應納稅額。

4、稅外費用

根據(jù)2004年頒布的《公路法》規(guī)定，車輛通行費對于縣級以上地方政府利用貸款或向企業(yè)、個人集資建成公路以及國內外經(jīng)濟組織投資建成以及依法受讓收費權的公路，可以征收車輛通行費。車輛通行費作為公路建設及維護的重要資金來源，我國公路中，70%以上的一級公路，96%的高速公路通過收費建成。根據(jù)交通部的通知，將在未來逐步取消二級公路的收費。

三、公路稅費征收的政策建議

1、針對征稅個體有序增減稅收

從征稅個體以及稅收公平合理性出發(fā)，公路作為公共物品其建設及養(yǎng)護成本應主要由道路使用者承擔，當前道路使用者主要承擔通行費、燃油稅以及車輛購置稅。通行費征收單位獲取了道路使用者繳納費用，承受的稅負較輕，存在增加通行費獲取利潤，減少道路維護支出費用的動機，導致國內出現(xiàn)收費標準不一、濫收費、收費年限混亂等現(xiàn)象，應加強該類情況的處罰力度，對部分收費企業(yè)增加稅率。

2、避免重復征稅

以施工企業(yè)為例，需繳納營業(yè)稅及其附征、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，間接收取的稅收包括代繳個人所得稅、路面工程中使用的碎石等地材需要繳納的稅費。根據(jù)營業(yè)稅3%的稅率，2%教育費附加，1%地方教育費附加，25%征收企業(yè)所得稅等稅費標準，計算可得施工企業(yè)稅費額約占其總收入的8%。對于物流及客運公司，同樣也存在著重復征稅的問題，物流運輸業(yè)成本增加將進一步增加商品的銷貨成本，推高物價，不利于國民經(jīng)濟良性發(fā)展。由此可得，進一步加強稅收的規(guī)范化，減少稅收過程中重復性收費的資源不合理配置。對施工企業(yè)以及物流、客運公司采取稅收減免政策，促進其良性發(fā)展。

3、發(fā)展以收稅為主、收費為輔的稅費模式

海南在2008年12月20日以后啟動通行附加費模式彌補了單一燃油稅征收產(chǎn)生以來巨額債務。雖然單一燃油稅收模式存在成本填補缺口問題，稅收的征收以及支出以法律為支撐，更加合理標準，費用的收取易造成尋租問題，地方政府對費用收支的不透明也成為公路收費的隱患。發(fā)展以稅收為主、收費為輔的稅收模式符合當前公路行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，加大收費資金的專項專用整治力度，透明公開稅費收支成為我國未來公路稅收發(fā)展的基本方向。

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