作者簡介：李陽月（1986.6-），女，漢族，吉林省雙遼人，學生，稅務碩士，單位：西南財經(jīng)大學稅務應用碩士專業(yè)，研究方向：營改增的政策研究及應對策略。

摘要：我國現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅分立并行的狀況所導致的問題日益凸顯，與此同時，市場經(jīng)濟的發(fā)展也對我國的稅收制度提出了更高的要求，在這種情況下營改增刻不容緩。本文從營改增政策的出臺背景出發(fā)，通過對營改增在上海這一試點地區(qū)基本政策及執(zhí)行情況進行分析，闡述了營改增對宏觀經(jīng)濟以及企業(yè)稅負的具體影響。最后，通過對現(xiàn)行營改增政策內容的梳理，對我國營改增下一步的改革方向和實施路徑提出了建議。

關鍵詞：營改增；增值稅；稅負影響；上海試點

在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立并行、互為補充。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種增值稅和營業(yè)稅并行的稅制日漸顯現(xiàn)出其內在的不合理性，阻礙了經(jīng)濟運行的發(fā)展，不利于經(jīng)濟結構的轉型。未來將增值稅征稅范圍進一步擴大至全部的商品及服務，以增值稅取代營業(yè)稅，是我國稅制改革的必然選擇。

一、營改增的出臺背景

我國當前實行的是增值稅和營業(yè)稅并行的二元稅制。增值稅為第一大稅種，覆蓋國民經(jīng)濟60%以上領域，其余由營業(yè)稅覆蓋。此外，增值稅由國稅系統(tǒng)征管，取得的稅收收入按照75：25在中央與地方之間進行分配，而營業(yè)稅屬于地稅，除部分行業(yè)集中繳納的稅收歸中央外，其余全部歸地方收入，并占到整個地方稅收收入的三分之一。從1994年稅制改革以來，對營業(yè)稅進行改革的呼聲不斷，主要是因為營業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制存在一些弊端。一方面，兩稅并行阻斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。另一方面，兩稅并行存在著重復征稅、稅負不公等問題，并且征管上也增加了難度。當然，營改增有其獨有的優(yōu)勢，例如營改增滿足結構調整、產業(yè)升級和減稅的需要，而且依照國際慣例來看，未來增值稅取代營業(yè)稅是我國增值稅改革的必然選擇。

二、營改增改革試點

根據(jù)財政部、國家稅務總局2011年11月16日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）及《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）文件的有關規(guī)定，上海從2012年1月1日起作為首個城市開展營業(yè)稅改增值稅試點。試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)，繼而逐步推廣到其他行業(yè)。稅率方面，在現(xiàn)有增值稅稅率17%及低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。此外，租賃有形動產等適用稅率17%，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等稅率為11%，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用稅率6%。

三、營改增潛在影響

（一）營改增對國民經(jīng)濟影響

營業(yè)稅改征增值稅有利于社會專業(yè)化分工，不僅可以完善稅制，消除重復征稅，還可以在一定程度上降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力；另外，營改增可以優(yōu)化投資、消費和出口結構，保證國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。最后，營改增還可以有效減少行業(yè)之間存在的避稅空間，避免稅收流失。

（二）營改增對企業(yè)稅負的潛在影響：

實行“營改增”后，原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降幅度超過40%。顯然，對小規(guī)模納稅人來說，營改增是有利的，降低了企業(yè)稅負，增加小規(guī)模納稅人的生存機會。對一般納稅人來說，由于進項稅額可以抵扣，大大降低了企業(yè)稅負。同時部分服務型企業(yè)會因為沒有進項稅額可以抵扣導致稅負明顯增加。

四、上海營改增試點進程

（一） 上海營改增進程

2012年1月1日，上海“營改增”正式啟動，試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務和鑒證咨詢服務業(yè)。截止到4月底，共約12.9萬戶企業(yè)經(jīng)審核確認后納入了營改增試點范圍，其中三分之二為小規(guī)模納稅人。

（二）上海營改增試點企業(yè)納稅情況

據(jù)統(tǒng)計，實施“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負略有下降，其中85%的研發(fā)技術和有形動產租賃服務、75%的信息技術和鑒證咨詢服務、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)納稅人稅負均有不同程度下降。部分納稅人稅負上升，從行業(yè)分類看，稅負有所增加的企業(yè)主要集中在運輸倉儲業(yè)。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負有所增加。

五、營改增試點行業(yè)稅收負擔變動分析

數(shù)據(jù)顯示，營改增之后，企業(yè)整體稅負降低，其中小規(guī)模納稅人的稅負普遍降低，大部分一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍的增加也明顯下降。行業(yè)結構來看，第三產業(yè)及生產性服務業(yè)增加值同比上升了 0.3% 和 0.2%，而高能耗行業(yè)增加值同比降低了 0.4%，從結果上看，此次營改增試點對經(jīng)濟結構調整的優(yōu)化作用非常明顯，在一定程度上促進了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。與此同時，部分物流企業(yè)稅負并不樂觀，部分現(xiàn)代服務業(yè)稅負有所增加。營改增后，物流中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業(yè)稅稅率調整為11%的增值稅稅率，加上貨物運輸服務是物流企業(yè)最基本的服務，且實際可抵扣進項稅較少，導致營改增后物流企業(yè)實際稅負大幅增加。

六、營改增試點政策改進建議

由于此次營改增試點范圍邊界模糊，很多服務型企業(yè)的主營業(yè)務范圍不在本次試點范圍內，給尋租留有了一定空間。同時，營改增之后，以前的稅收優(yōu)惠政策該如何執(zhí)行，針對這一問題，目前營改增試點政策還未有明確的處理方案。另外出口應稅勞務的相關政策也尚未出臺、與非試點地區(qū)業(yè)務銜接問題及跨期業(yè)務納稅問題也不夠清晰。

針對以上問題，此次營改增試點政策尚有待完善。一方面要完善營改增改革政策，完整明確的列舉納入試點的行業(yè)和納稅人，避免給納稅人造成困惑，在此基礎上，進一步擴大試點行業(yè)及地區(qū)，讓更多服務性企業(yè)納入試點范圍，降低納稅成本。同時，對于一些稅負不降反升的企業(yè)及行業(yè)，應考慮出臺一定的稅收優(yōu)惠措施例如降低稅率等。（作者單位：西南財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅 [N]. 北京：中國財經(jīng)報，2011-11-22.

[2]談佳隆 . 上海增值稅改革試點戶稅負有減有增 [J]. 中國經(jīng)濟周刊2012（7）.

[3]章雁. “營改增”的創(chuàng)新、效應及其實施對策[J]. 新會計，2012（6）.

[4]宋曉亮. “營改增”宜全面鋪開[N].中國經(jīng)濟時報，2012-04-05.

[5]王勁松 .“營改增”引企業(yè)上海“搶灘”[N]. 北京：中國財經(jīng)報，2012-04-07.

[6]蔣永霞 . 物流業(yè)應慎重對待擴大試點 [N]. 北京：中國商報，2012-03-23.

[7]財政部、國家稅務總局.《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，2011 年

[8]財政部、國家稅務總局.《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，2011 年

[9]財政部、國家稅務總局.《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，2011 年

[10]陸麗萍. “營改增”政策試點的市場初步評估[J].科學發(fā)展，2012（5）.

[11]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等專科學校學報，2011（12）.