蘇賢

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于會(huì)計(jì)的舞弊行為，不僅會(huì)導(dǎo)致各種會(huì)計(jì)信息喪失其真實(shí)性，而且還會(huì)使企業(yè)的投資者承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，損害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。本文首先從舞弊性會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析，然后根據(jù)具體原因給出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：舞弊；會(huì)計(jì)信息失真；原因；對(duì)策

近年來會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這不僅影響了通過市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，而且危害到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)舞弊已成為會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)界及法律界共同關(guān)心的問題。

一、舞弊性會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.外在原因

（1）法規(guī)不健全

近年來我國(guó)雖制定了不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，但從現(xiàn)實(shí)需要來考察，還很不完善和健全，有些條文的可操作性很差，這引起執(zhí)法不嚴(yán)，常常大事化小、小事化了，從而使會(huì)計(jì)舞弊有機(jī)可乘。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過程中顯現(xiàn)出不足之處。如對(duì)違法處罰中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。

（2）會(huì)計(jì)理論不完善

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是人為地劃分時(shí)期，其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距；貨幣計(jì)量假設(shè)，假設(shè)幣值不變，遇到通貨膨脹時(shí)，貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀情況。重要性原則，是將重要的事項(xiàng)單獨(dú)反映，不重要的事項(xiàng)合并反映，由于合并了相對(duì)不重要的事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時(shí)，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，少預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入，使會(huì)計(jì)信息帶有估計(jì)成份，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（3）外部監(jiān)督乏力

上級(jí)主管部門為了權(quán)衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化；稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。而社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其職能能否充分發(fā)揮，能否保證會(huì)計(jì)信息“真實(shí)且公允”，其機(jī)制是否健全，社會(huì)賦予的權(quán)力范圍是否合理，成員是否具有應(yīng)有的素質(zhì)等等，所有這些問題都影響監(jiān)督的力度和深度。

2.內(nèi)在原因

（1）單位負(fù)責(zé)人利益驅(qū)動(dòng)

利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)舞弊最原始，也是最直接的原因。如同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是為了贏利一樣，企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人有的為了目標(biāo)責(zé)任，有的為了虛夸政績(jī)，有的為了偷逃稅款等等，利用手中權(quán)力，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，搞“廠長(zhǎng)成本、書記利潤(rùn)”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”，搞賬外賬、小金庫，大搞短期行為，使會(huì)計(jì)信息失真。

（2）會(huì)計(jì)人員失職

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體，所有會(huì)計(jì)信息最終都出自會(huì)計(jì)之手。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，技術(shù)不過硬，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，信息失真。另外，由于個(gè)別會(huì)計(jì)人員心理素質(zhì)較差，缺乏樹立正確的價(jià)值觀與職業(yè)道德，通過篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編造虛假會(huì)計(jì)信息來掩蓋監(jiān)守自盜、挪用公款等個(gè)人犯罪行為。再有，會(huì)計(jì)人員也由于各種原因，執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指示，聽從領(lǐng)導(dǎo)的意圖，不堅(jiān)持原則，主動(dòng)或被動(dòng)地會(huì)計(jì)造假。因此，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和其獨(dú)立性可以說是影響會(huì)計(jì)舞弊的決定性因素。

（3）會(huì)計(jì)管理體制的弊端

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換。”但主管部門并沒有起到保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的作用，守法的會(huì)計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換，主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，?huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

有些單位無視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理，崗位責(zé)任不明晰，會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部管理制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。

二、舞弊性會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.單位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵

單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策者，是會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)者。他們的行為會(huì)直接影響會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響?！稌?huì)計(jì)法》第四條關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，具有很強(qiáng)的針對(duì)性，有利于從根本上解決秩序混亂的突出問題，因此制止會(huì)計(jì)造假行為，必須堅(jiān)決貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，使單位負(fù)責(zé)人明確《會(huì)計(jì)法》賦予的會(huì)計(jì)職責(zé)和相應(yīng)的法律責(zé)任。一方面，要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，讓單位負(fù)責(zé)人懂法知法，有利于引導(dǎo)和督促其切實(shí)重視會(huì)計(jì)工作，支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，建立完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度。另一方面，為避免經(jīng)營(yíng)權(quán)侵占所有權(quán)應(yīng)完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的考核制度，要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)就是很好的監(jiān)督措施，但這只是事后監(jiān)督，建議有關(guān)部門還應(yīng)加強(qiáng)任期中的定期和不定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)結(jié)合專項(xiàng)和全面審計(jì)，從而強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，堵住會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊的源頭。

2.會(huì)計(jì)人員是重點(diǎn)

作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為直接影響著會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及其獨(dú)立性也直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。朱镕基總理在2002年11月第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)開幕式上，要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”，將不做假賬提高到會(huì)計(jì)人員基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的高度。因此，在抓會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上，要制定會(huì)計(jì)道德規(guī)范，同時(shí)也要抓好會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和從業(yè)人員的繼續(xù)教育，開拓創(chuàng)新，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德教育意識(shí)和質(zhì)量信譽(yù)意識(shí)。另外，提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)管理體制，也是勢(shì)在必行。從根本上說，財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠信缺失造成會(huì)計(jì)舞弊的主要原因還是會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)、單位。所以要改變這一狀況，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，首先必須從會(huì)計(jì)管理的體制上予以考慮。目前推行的會(huì)計(jì)委派制，不失為一種有效的方法，即建立財(cái)務(wù)人員統(tǒng)管制度（對(duì)財(cái)務(wù)人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)金、福利等，實(shí)行統(tǒng)一管理）。各單位所需財(cái)務(wù)人員，由上級(jí)主管單位根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行委派，單位不得自行任命，并實(shí)行定期換崗、考核獎(jiǎng)勵(lì)制度，防止財(cái)務(wù)人員與企業(yè)、單位共同作弊，這樣對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和誠信度提供了組織上的保障。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是根本

要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)處理方式的可選擇性，應(yīng)使會(huì)計(jì)原則、賬務(wù)處理方式和方法上進(jìn)一步科學(xué)化、可操作化，盡量減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可選擇性，會(huì)計(jì)資料的來源制作、規(guī)范使用等應(yīng)統(tǒng)一化、法律化，把好關(guān)口，會(huì)計(jì)信息的運(yùn)作機(jī)制應(yīng)進(jìn)一步科技化，采用先進(jìn)科技成果，減少會(huì)計(jì)信息運(yùn)行中的人為“主觀隨意性”。同時(shí)各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》的要求，認(rèn)真做好記賬、算賬、報(bào)賬工作，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平。各級(jí)財(cái)政部門、稅務(wù)部門和業(yè)務(wù)主管部門也要根據(jù)各地區(qū)、各部門的實(shí)際，實(shí)行分類指導(dǎo)，定期考核，督促各單位依法建賬使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。

4.建立內(nèi)部控制體系是措施

人是造假的直接執(zhí)行人，在抓好單位負(fù)責(zé)人這個(gè)關(guān)鍵和會(huì)計(jì)人員這個(gè)重點(diǎn)的同時(shí)，構(gòu)建單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是防范會(huì)計(jì)舞弊的有效措施。在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)舞弊事件中，薄弱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是主要原因之一，所以要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，營(yíng)造內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，有效使用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，通過內(nèi)部職能職務(wù)的相互分離和牽制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和控制，預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀性。

5.強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督措施是保障

一要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用。在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)快速解決我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中存在的一些問題，如建立新型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范其監(jiān)督體系和運(yùn)作機(jī)制，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。二要提高會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)與成本，加大打擊力度。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的嚴(yán)重情況，要根據(jù)其產(chǎn)生的不同原因，追究不同人員的會(huì)計(jì)責(zé)任。

總之，從宏觀上講，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的破壞性仍然很大。但是，相信我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象會(huì)愈來愈少，從而使得我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)朝著良性的方向發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)的全面進(jìn)步。

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