陳山發(fā)

摘要：本文結(jié)合預(yù)算管理理論與實(shí)踐，深入分析了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義以及在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出了解決這些問(wèn)題、更好發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)管理中重要作用的建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；重要性；問(wèn)題；改進(jìn)建議

全面預(yù)算管理是近年來(lái)一些企業(yè)普遍推行且行之有效的管理方法之一，是成功企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是現(xiàn)代企業(yè)的一種管理機(jī)制。然而在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中也暴露出各種問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題，使全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)揮更好作用值得深入研究。

一、全面預(yù)算管理的概念及其重要性

1.全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的控制，將實(shí)際完成情況和預(yù)算不斷進(jìn)行對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方面。

2.實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（1）細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)戰(zhàn)略是一種相對(duì)比較粗的預(yù)算，它說(shuō)明的是企業(yè)總體發(fā)展方向和目標(biāo)，以及大概需要多少資源才能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。全面預(yù)算是具體將戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行未來(lái)年度、季度或月度的分解、細(xì)化和量化的過(guò)程，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的監(jiān)控與執(zhí)行。

（2）優(yōu)化企業(yè)資源配置

由于資源的稀缺性，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮現(xiàn)有和將來(lái)可以調(diào)配的資源，以戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)規(guī)劃為指導(dǎo)，將資源在不同業(yè)務(wù)和部門(mén)之間進(jìn)行分配。資源分配的原則是針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的最優(yōu)化配置，通過(guò)預(yù)算，企業(yè)資源的優(yōu)化配置數(shù)字化和固化下來(lái)，具有一定的嚴(yán)肅性，有利于企業(yè)資源向效益高的業(yè)務(wù)和部門(mén)流動(dòng)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

（3）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

全面預(yù)算是公司管理層進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過(guò)尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低了公司日常的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算體系可以初步揭示企業(yè)下一年度的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。預(yù)算管理不僅僅是單純的管理手段，還有助于完善企業(yè)管理機(jī)制，為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提供了切實(shí)保障。

二、全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.缺乏有效的全面預(yù)算管理組織和全員參與

預(yù)算滾利是一項(xiàng)較為系統(tǒng)而又復(fù)雜的工程，它涉及企業(yè)的各個(gè)方面。然而在預(yù)算管理過(guò)程中，有的企業(yè)的管理者認(rèn)為全面預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，需要一些資料由相關(guān)部門(mén)提供，而一些部門(mén)只是消極地應(yīng)付，甚至產(chǎn)生抵住情緒。有些部門(mén)缺乏有效協(xié)調(diào)，管理流程不暢，把全面預(yù)算管理與其他專(zhuān)業(yè)管理割裂開(kāi)來(lái)，沒(méi)有將預(yù)算與企業(yè)管理很好的結(jié)合起來(lái)。有的管理者往往按自己的價(jià)值觀念和喜好進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，年度預(yù)算僅通過(guò)董事會(huì)通過(guò)即可，基本沒(méi)有其他組織對(duì)預(yù)算的編制和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管。由于企業(yè)即沒(méi)有充分發(fā)揮職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的作用，缺乏全員參與，預(yù)算審核和監(jiān)督機(jī)制不健全，預(yù)算管理目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2.缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性，預(yù)算目標(biāo)短期化，

戰(zhàn)略是企業(yè)的總體目標(biāo)和方向，企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)和決策都必須服從企業(yè)戰(zhàn)略。脫離企業(yè)戰(zhàn)略的前提下編制全面預(yù)算，就會(huì)導(dǎo)致注重短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與未來(lái)長(zhǎng)期的公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，全面預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，難以取得預(yù)期的效果。

3.預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單，預(yù)算脫離實(shí)際

全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、未來(lái)狀態(tài)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，往往只重視業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，而忽略資本預(yù)算和未來(lái)狀態(tài)預(yù)算的編制，對(duì)企業(yè)未來(lái)的資產(chǎn)和現(xiàn)金流狀況考慮不足。有的企業(yè)預(yù)算往往不切實(shí)際，如成本費(fèi)用預(yù)算的編制，通常按照在上一年度實(shí)際執(zhí)行的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)區(qū)間系數(shù)，實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否在兩個(gè)上下限之間來(lái)判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常，缺乏對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)和分析，遇到實(shí)際情況發(fā)生較大變化時(shí)，這種簡(jiǎn)單的預(yù)算編制方法脫離實(shí)際，缺乏科學(xué)依據(jù)，不能適應(yīng)環(huán)境變化。

4.全面預(yù)算的控制和考核機(jī)制不健全

實(shí)施全面預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，預(yù)算指標(biāo)的完成往往是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，為考核各部門(mén)工作經(jīng)營(yíng)績(jī)效提供了重要依據(jù)。但是目前許多企業(yè)存在考核不力的現(xiàn)象，比如考核部門(mén)不明確、考核內(nèi)容不具體、考核標(biāo)準(zhǔn)比較隨意，這就導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行力度不夠。此外，企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的系統(tǒng)分析和改進(jìn)措施，每年預(yù)算執(zhí)行完畢，企業(yè)很少對(duì)全面預(yù)算的實(shí)施效果進(jìn)行系統(tǒng)分析與總結(jié)就匆忙地進(jìn)入下一年的預(yù)算執(zhí)行，結(jié)果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的漏洞、費(fèi)用發(fā)生的隨意性等問(wèn)題就會(huì)繼續(xù)存在，如此反復(fù)，就違背了全面預(yù)算管理的初衷，使得預(yù)算資料準(zhǔn)確性低，無(wú)法有效地為企業(yè)管理決策提供支持。

三、改進(jìn)建議

1.建立有效的全面預(yù)算管理組織和全員參與機(jī)制

全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要方式，是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，要想充分發(fā)揮該系統(tǒng)的功能，使系統(tǒng)內(nèi)各要素協(xié)調(diào)配合，建立健全有效的全面預(yù)算組織是有必要的。企業(yè)可以成立由高層管理者領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織、審批、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確分工、落實(shí)預(yù)算的制定實(shí)施。預(yù)算管理委員會(huì)可以下設(shè)預(yù)算管理小組來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)日常預(yù)算事項(xiàng)的處理，還可以設(shè)置預(yù)算管理辦公室專(zhuān)門(mén)用于組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)各分、子公司的預(yù)算工作，該辦公室直接向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告。全面預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，還需要各職能部門(mén)的互相配合，因此這些預(yù)算組織機(jī)構(gòu)要吸收各部門(mén)中熟悉企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)范疇、財(cái)務(wù)、預(yù)算的專(zhuān)業(yè)人士的廣泛參與。

2.發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)

戰(zhàn)略管理在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位。其他的系統(tǒng)管理都要服從，支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值；而沒(méi)有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，是配置資源的具體計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程，是其向長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具，是考核業(yè)績(jī)的重要尺度。全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)本身具有較好的協(xié)調(diào)性，如果能將這兩者配合好，有助于能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和長(zhǎng)期健康發(fā)展目標(biāo)。

3.改進(jìn)預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的可靠性和準(zhǔn)確性

為了避免單一預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)，提高預(yù)算的可靠性和準(zhǔn)確性，可采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算以及概率預(yù)算相結(jié)合的編制方法。如研發(fā)的部門(mén)的預(yù)算編制采用零基預(yù)算，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的預(yù)算編制采用彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方法，職能部門(mén)的預(yù)算編制采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編織法方法的多元結(jié)合，提高預(yù)算編制的質(zhì)量。同時(shí)，改變從上到下或從下到上的單一預(yù)算編制模式，代之以“上下新人、上下結(jié)合”的預(yù)算編制模式。下級(jí)主體和上級(jí)主體之間的利益最終是一致的，必須在互相信任和充分溝通的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，才能使預(yù)算更加貼近實(shí)際，符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。

4.建立健全全面預(yù)算控制與考核機(jī)制

為了保障全面預(yù)算管理落實(shí)到位，達(dá)到應(yīng)有的效果，建立與之相適應(yīng)的控制與考核機(jī)制尤為重要。首先，在預(yù)算執(zhí)行完畢后企業(yè)應(yīng)該對(duì)實(shí)施的效果作系統(tǒng)的分析，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的漏洞、費(fèi)用發(fā)生的隨意性等問(wèn)題提出改進(jìn)措施，避免不良現(xiàn)象再度發(fā)生，提高預(yù)算資料的準(zhǔn)確性，為管理決策提供有力的支持。其次，結(jié)合各責(zé)任部門(mén)的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定獎(jiǎng)懲制度，明確考核的部門(mén)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)，做到獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，體現(xiàn)客觀性、公正性、權(quán)威性。這種機(jī)制不僅將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行了比較分析，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，改善了工作，而且調(diào)動(dòng)了員工的積極性，也提高了企業(yè)的管理水平，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

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