王飛

摘要：近年來，會(huì)計(jì)原則一詞使用頻率越來越高，它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所起到的作用也愈發(fā)突出。但是，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則及其應(yīng)用中都存在一些問題。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)原則應(yīng)用中存在的問題需要從相關(guān)原則的具體應(yīng)用找出思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)原則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)原則界定有兩個(gè)層次：基本原則和詳細(xì)會(huì)計(jì)原則及程序兩部分。在這之中操作限制的內(nèi)容是“成本效益關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性和行業(yè)特性”。詳細(xì)會(huì)計(jì)原則及程序中的基本假設(shè)、基本原則以及操作限制共同起作用。

一、會(huì)計(jì)原則中謹(jǐn)慎原則應(yīng)用問題

可能正因認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎原則在我國現(xiàn)階段的必要性，在新頒布的《股份制會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎原則得到更進(jìn)一步的運(yùn)用，其主要運(yùn)用如下：

1.關(guān)于壞帳損失的處理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)存在著大量的不確定因素，作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，在處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得不經(jīng)常面對(duì)這些不確定性，長期以來大部分的不確定因素的會(huì)計(jì)處理并不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如壞帳費(fèi)用。新制度以前都是在不計(jì)壞帳準(zhǔn)備金的情況下，壞帳發(fā)生時(shí)經(jīng)過層層審批和相當(dāng)一段時(shí)間后直接計(jì)入壞帳費(fèi)用，這是不符合收入與費(fèi)用相配比的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的，謹(jǐn)慎原則改變了這一現(xiàn)象。

2.關(guān)于加速折舊法的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則下的一些會(huì)計(jì)處理方法更有利于企業(yè)長期利益。新會(huì)計(jì)制度對(duì)加速折舊法的允許采用和折舊年限的重新修定無疑為企業(yè)提供了機(jī)會(huì)。固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是隨著有形損耗和無形損耗逐漸完成的，而其在使用年限內(nèi)損耗程度不是平均的。實(shí)際情況是固定資產(chǎn)在全新時(shí)期效率很高，即在最初幾年提供的效益較多，而在固定資產(chǎn)變舊時(shí)效益較低，且需要較多的修理費(fèi)用?；谝陨显蛘叟f的方法應(yīng)滿足收入和費(fèi)用配比的原則，加速折舊滿足了這一要求，在加速折舊下能給企業(yè)帶來好處。

3.關(guān)于負(fù)債比率分析的運(yùn)用

負(fù)債比率是指?jìng)鶆?wù)、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的關(guān)系。它反映企業(yè)償付到期債務(wù)的能力。通過一系列負(fù)債比率的分析，可以看出企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否健全合理，評(píng)價(jià)企業(yè)的長期償債能力。已獲利息倍數(shù)是指從債權(quán)人的立場(chǎng)出發(fā)，他們向企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，除了計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、審查企業(yè)借入資本占全部資本的比例以外，還要計(jì)算營業(yè)利潤是利息費(fèi)用的倍數(shù)，利用這一比率，可以衡量債權(quán)人投入資本的風(fēng)險(xiǎn)。例如，已獲利息倍數(shù)指標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營收益為所需支付債務(wù)利息的多少倍。只要已獲利息倍數(shù)足夠大，企業(yè)就有充足的能力償付利息，否則相反。

二、從謹(jǐn)慎原則應(yīng)用看我國會(huì)計(jì)原則應(yīng)用問題

當(dāng)前，我國對(duì)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用還很不充分，程度也很有限，所以對(duì)于會(huì)計(jì)原則的正確認(rèn)識(shí)和充分應(yīng)用是當(dāng)下我們必須要正視的一個(gè)問題。

1.有關(guān)會(huì)計(jì)原則的使用必須強(qiáng)調(diào)適度

任何事物的運(yùn)用都必須講求適度原則，以謹(jǐn)慎原則為例。謹(jǐn)慎原則是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中存在的不確定因素進(jìn)行處理的一種技術(shù)方法，它在預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及核算可能發(fā)生的損失，并促使企業(yè)均衡發(fā)展方面有一定的優(yōu)越性，但是因?yàn)樗媾R的對(duì)象是不確定的，所以謹(jǐn)慎原則的使用很可能使的核算資料方面存在彈性，致使如果產(chǎn)生不當(dāng)?shù)奶幚砭蜁?huì)形成較大的消極作用。例如：一些不良企業(yè)通過人為方式調(diào)整成本、收入和成果的費(fèi)用，致使虛增成本、虛減利潤，進(jìn)而少給國家上繳稅利，形成偷稅漏稅現(xiàn)象。要避免在采用謹(jǐn)慎原則的過程中帶來一些不利的影響，那么必須注意適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。總之，謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)劣與否，很大程度上取決于對(duì)它運(yùn)用程度的把握。

2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同情況采取不同的處理方式

我國企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，既要借鑒世界上其他國家的經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合我國國情，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)中各種不確定性因素根據(jù)充分考慮損失和費(fèi)用，高估負(fù)債，估低收益的要求，可以采取不同的會(huì)計(jì)處理方式，如對(duì)于不確定的或有事項(xiàng)（包括不確定的負(fù)債、損失和費(fèi)用、收益），只要在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前已有顯著跡象表明可能發(fā)生，其金額可以合理估計(jì)，企業(yè)就應(yīng)予以列帳，并在報(bào)表中加以反映；若發(fā)生的可能性不大或發(fā)生之可能性雖大，但金額無法合理估計(jì)者，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明這些不確定事項(xiàng)的性質(zhì)，并估計(jì)可能的金額或說明無法合理估計(jì)金額之事實(shí)。只有這樣，才能使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3.在堅(jiān)持統(tǒng)一性的前提下給予企業(yè)一定的靈活性

運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的不確定因素，必須正確處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，是鑒于我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的水平還不很高，市場(chǎng)發(fā)育不夠健全，法制建設(shè)還不夠完善，國家和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力也很有限。只有在國家主管部門統(tǒng)一規(guī)定的條件下應(yīng)用，才能體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則在貫徹執(zhí)行中的嚴(yán)肅性，確保謹(jǐn)慎原則用而不亂，用而有序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、建立企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，企業(yè)的獨(dú)立法人地位將進(jìn)一步加強(qiáng)，因此，在堅(jiān)持統(tǒng)一性的前提下，國家可以考慮在應(yīng)用謹(jǐn)慎原則方面給予企業(yè)一定的自主權(quán)，以便企業(yè)靈活處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的不確定因素，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭能力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，人民出版社，2012.