顏云峰

摘要：為推進產業(yè)發(fā)展和經濟結構調整，2011年10月26日，溫家寶總理主持召開了國務院常務會議，同意通過《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定開展深化增值稅制度改革試點。本文以上海的建筑施工企業(yè)為例探析營業(yè)稅改征增值稅對建筑施工企業(yè)的稅務影響。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；施工企業(yè)；稅務籌劃

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知》（財稅【2011】110號），根據“建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展”的指導思想，按照“統(tǒng)籌設計、分步實施，規(guī)范稅制、合理負擔，全面協(xié)調、平穩(wěn)過渡”的基本原則，決定先行在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點，并擇機擴大試點范圍。上海自2012年1月1日起率先開展營業(yè)稅改征增值稅擴圍試點工作。

一、計稅基礎和征收稅率不同

“營改增”前，建筑施工企業(yè)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率3%。計稅額為建筑施工企業(yè)同建設單位簽訂EPC合同內總價款及合同外收取的各種費用之和，扣除將專項工程分包給分包單位，應由分包單位承擔的營業(yè)稅后的差額?！盃I改增”后，增值稅為價外稅，計稅額為建筑施工企業(yè)同建設單位簽訂EPC合同內總價款及合同外收取的各種費用之和折算為稅后金額，扣除允許抵扣的購買設備、接收勞務等進項稅額后的差額，稅率為11%，即實際稅率是l÷（1+1l%）1×11%=9.91%?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)因購買設備、接收勞務等支付的款項無法取得進項稅額，導致不能抵扣形成計稅額增加；稅率提高了9.91%-3%=6.91%。

二、納稅義務時間和納稅地點不同

“營改增”前，建筑施工企業(yè)繳納營業(yè)稅，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；納稅地點為工程項目所在地。“營改增” 后，建筑施工企業(yè)繳納增值稅，增值稅暫行條例明確規(guī)定了增值稅納稅義務發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；采取預收貨款方式生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；進口貨物，為報關進口的當天。納稅地點為建筑施工企業(yè)機構所在地主管稅務機關申報納稅。

三、納稅金額及其附加費不同

“營改增”前，建筑施工企業(yè)按其差額乘以稅率3%繳納營業(yè)稅，按營業(yè)稅的7%繳納其城市建設維護費和3%繳納教育附加費；“營改增”后，建筑施工企業(yè)按銷項稅額減進項稅額后差額，乘以稅率11%繳納增值稅，按增值稅的7%繳納其城市建設維護費和3%繳納教育附加費。

四、兩者的稅務籌劃不同

同營業(yè)稅稅務籌劃相比，增值稅稅務籌劃有其特殊性。國家對增值稅發(fā)票有一套嚴格的對比管理系統(tǒng)，對比完全一致的發(fā)票才能抵扣，對比不一致的則不能抵扣。同時，國家也規(guī)定了取得發(fā)票，在不符合相關規(guī)定的情況，也不能將增值稅進行抵扣，比如購進貨物用于福利等。故，建筑施工企業(yè)在購買工程設備材料時，為提高增值稅的抵扣率，會選擇具有一般納稅人資格的供應商，便于取得增值稅專用發(fā)票，合理進行抵扣。

五、“營改增”對發(fā)票管理產生的影響

1.增值稅銷項發(fā)票開具的影響

（1）建筑施工企業(yè)按照銷售合同開具增值稅發(fā)票的貨物名稱、規(guī)格型號、單位、金額、數(shù)量、單價等內容。增值稅發(fā)票必須按下列要求開具：①字跡清楚。②不得涂改。③項目填寫齊全。④票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。⑤各項目內容正確無誤。⑥全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致。⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。

（2）建筑施工企業(yè)在開具增值稅發(fā)票當月，發(fā)生開票有誤、銷貨退回等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，應即時作廢。作廢的增值稅發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據電文按“作廢”處理，在紙質增值稅發(fā)票（含未打印的增值稅發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（3）增值稅發(fā)票開出后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，建筑施工企業(yè)應根據稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具負數(shù)發(fā)票。

（4）建筑施工企業(yè)將開具的增值稅發(fā)票核對一致無誤后，對增值稅發(fā)票蓋好發(fā)票專用章，以EMS郵寄/攜帶、專人送達等方式提交給客戶，要求客戶對收到的增值稅發(fā)票進行簽收確認，將客戶簽收確認增值稅發(fā)票的記錄定期歸檔管理。

2. 增值稅進項發(fā)票認證抵扣管理的影響

（1）對取得的增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向其機構所在地稅務機關申報抵扣進項稅額。

（2）收到增值稅進項發(fā)票后，應審核增值稅發(fā)票內容是否清楚、準確，是否符合規(guī)定的要求，如發(fā)現(xiàn)發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、金額、稅額、密碼區(qū)及納稅人識別號等無法辨認的情況，須及時跟發(fā)票開具方進行溝通，避免無法進行認證抵扣。

（3）應將認證后的增值稅發(fā)票對其進行賬務處理，確保會計核算和納稅申報數(shù)據一致。

“營改增”雖在一定程度上加重建筑施工企業(yè)的稅負負擔，但有效規(guī)范建筑行業(yè)的非法分包、非法勞務和假發(fā)票等行為，有利于建筑行業(yè)的長期健康發(fā)展。實行“營改增”后，建筑施工企業(yè)面臨著嚴格的增值稅發(fā)票管理、進項認證抵扣、合理稅務籌劃等方面的問題，建筑施工企業(yè)應通過規(guī)范稅務管理，加強企業(yè)內部控制和財務管理，合理進行稅務籌劃，有效降低企業(yè)稅務，提升企業(yè)管理效益。

參考文獻：

[1]劉 江：關于“營改增”對建筑企業(yè)的影響與對策分析，天津財會，2013-01.

[2]匡鋼軍：芻議營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響，現(xiàn)代商業(yè)，第193期.