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摘要：本文解析長期股權(quán)投資增加時、和后續(xù)計量的成本法、權(quán)益法，以及成本法、權(quán)益法之間的互換。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資增加；成本法；權(quán)益法；會計核算

一、增加核算

核算長期股權(quán)投資增加時，若購買當(dāng)日明確知道，已經(jīng)有宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單列應(yīng)收股利，不能計入長期股權(quán)投資成本。理論上講該部分股利，叫做已知股利，收到該部分股利時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。對于購買日以后的股利，都視為未知股利。未知股利要確認(rèn)為投資收益，具體分為兩步：當(dāng)被投資方宣告時，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；當(dāng)被投資方發(fā)放時，投資方借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

二、成本法核算

長期股權(quán)投資用成本法核算要點：

收到已知股利做賬，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

對未知股利分為兩步：當(dāng)被投資方宣告時，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；當(dāng)被投資方發(fā)放時，投資方借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

三、權(quán)益法核算

1.范圍：企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響

2.核算步驟6步

第一步：初始投資成本與投資方在被投資方公允的凈資產(chǎn)當(dāng)中享有份額進(jìn)行比較

在權(quán)益法核算下，最大特征是投資方認(rèn)可的是被投資方公允的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，而不認(rèn)可被投資賬面的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)當(dāng)被投資方賬面報表與公允報表一致時，仍然要進(jìn)行上述比較。

第二步：當(dāng)被投資方實現(xiàn)凈利潤時（若賬面價值等于公允價值，不改造利潤表，若賬面價值不等于公允價值要改造利潤表）。若賬面價值等于公允價值，用賬面凈利潤*持股比例；賬面價值不等于公允價值，用改造后的凈利潤*持股比例。投資方借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。

第三步：（1）當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時（這是正常虧損的賬務(wù)處理）（若賬面價值等于公允價值，不改造利潤表，若賬面價值不等于公允價值改造利潤表），做相反賬務(wù)處理。（2）當(dāng)被投資方發(fā)生超額虧損時，首先讓投資方的長期股權(quán)投資的賬面價值減記至“0”為限，若虧損額承擔(dān)不完，應(yīng)繼續(xù)沖減沒有明確清收計劃的長期應(yīng)收款，進(jìn)一步確認(rèn)投資方對被投資方有沒有承擔(dān)額外的義務(wù)，最后承擔(dān)不完的虧損額作備查登記，當(dāng)以后被投資方實現(xiàn)凈利潤，按照相反的順序進(jìn)行恢復(fù)，即：先恢復(fù)備查賬再恢復(fù)額外義務(wù)，再恢復(fù)沒有明確清收計劃的長期應(yīng)收款，再恢復(fù)長期股權(quán)投資——損益調(diào)整。

權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資設(shè)置四個明細(xì)科目：“長期股權(quán)投資——成本”科目，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

例題：某公司有一長期股權(quán)投資賬面價值是780萬元，應(yīng)收被投資方?jīng)]有明確清收計劃的長期應(yīng)收款100萬元，若被投資方虧損4000萬元。若被投資方虧損，投資方承擔(dān)額外義務(wù)50萬，持股比例40%。

（1）賬面價值減至“0”，借記“投資收益 780”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 780”

（2）沖減沒有明確清收計劃的長期應(yīng)收款，借記“投資收益100”，貸記“長期應(yīng)收款 100”

（3）有承擔(dān)額外的義務(wù)，借記“投資收益 50”，貸記“預(yù)計負(fù)債 50”

（4）備查登記270

下年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，營利3000*30%=900萬元

（1）先恢復(fù)備查登記：270

（2）再恢復(fù)額外義務(wù)：借記“預(yù)計負(fù)債 50”，貸記“投資收益50”

（3）恢復(fù)沒有明確計劃的長期應(yīng)收款：借記“長期應(yīng)收款100”，貸記“投資收益 100”

（4）恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值： 借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 480”，貸記“投資收益 480”

第四步，當(dāng)被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時

（1）當(dāng)被投資方宣告時，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”

（2）當(dāng)被投資方發(fā)放時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”

股利在成本法與權(quán)益法下的比較：

第五步：當(dāng)被投資方除凈利潤以外的其他權(quán)益發(fā)生增減變化時，投資方的賬務(wù)處理是：

（1）當(dāng)增加時，借記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”貸記“資本公積—其他”

（2）當(dāng)減少時，借記“資本公積—其他”，貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”

第六步：逆流交易和順流交易

舉例：A公司是投資方（簡稱A），B公司是被投資方（簡稱B），A公司的投資比例是30%。

（1）順流交易：A庫存商品的進(jìn)貨成本是80元，賣給B100元，

若B對外售完，則A不處理

若B未對銷售，則A要處理， （100-80）*30%=6借記“投資收益 6”， 貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6 ”

（2）逆流交易：B庫存商品進(jìn)貨成本80元，賣給A100元，

若A對外銷售，則A不作處理

若A未對外銷售，則A要做處理，賬務(wù)處理同上。

總結(jié)：不論是順流交易還是逆流交易，若毛利是零或者虧損時，投資方都不做賬務(wù)處理。不論是逆流交易還是順流交易，投資方要進(jìn)行賬務(wù)處理具備的條件是：毛利為正，還未對外出售。計算方法是毛利額乘以持股比例。賬務(wù)處理為：借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”。

四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）權(quán)益法變成本法時，管后不管前，不用追溯調(diào)整。（2）成本法變權(quán)益法時，要運用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（思路是把成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，把損益類科目轉(zhuǎn)入未分配利潤，同時調(diào)整盈余公積）

參考文獻(xiàn)：

[1]2013年中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試教材.