汪偉 何志銘

[摘要]納稅籌劃的有效性與企業(yè)會計政策的選擇存在十分密切的聯(lián)系。同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，選用不同的會計政策將會產(chǎn)生不同的會計信息，進而影響企業(yè)繳納稅款的情況。中小企業(yè)運用會計政策選擇進行納稅籌劃時應(yīng)考慮企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)和具體的經(jīng)營策略，對會計政策的選擇進行仔細研究，提出合理恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃對策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；會計政策；納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.011

[中圖分類號]F233；F276.3[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0021-03

納稅籌劃是指企業(yè)在國家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，在納稅時通過恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒▽崿F(xiàn)一定的節(jié)稅收益[1]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅籌劃逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。中小企業(yè)會計政策選擇與納稅籌劃有著十分密切的聯(lián)系，其會計實務(wù)的多樣性為通過會計政策選擇實施納稅籌劃提供了較為廣闊的可實施空間，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過合理選擇會計政策，充分享有節(jié)稅收益，保障經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

1 中小企業(yè)納稅籌劃中會計政策的選擇方法

中小企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟利益體，實現(xiàn)收益最大化是經(jīng)營的主要目的。通過納稅籌劃來降低稅負，進而減少納稅費用，增強企業(yè)的市場競爭力是其可以采用的重要手段。企業(yè)在進行會計政策選擇時，應(yīng)根據(jù)所提供的不同會計政策方法，結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，對納稅業(yè)務(wù)做一個事先的規(guī)劃，降低企業(yè)納稅的金額，達到節(jié)稅目的。

在進行納稅籌劃時，通?？煽紤]的會計政策主要包括存貨發(fā)出的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法、長期股權(quán)投資的核算方法、投資性房地產(chǎn)的計量模式、收入的確認條件、借款費用的處理方式、或有事項的處理方法等。這些政策在稅法中也有規(guī)定，而且與會計制度都有對應(yīng)關(guān)系。在選擇會計政策進行納稅籌劃時，要根據(jù)所籌劃的稅種加以考慮。比如流轉(zhuǎn)稅籌劃主要考慮收入確認的政策，因為流轉(zhuǎn)稅主要根據(jù)收入的確認時間作為征稅依據(jù)。企業(yè)在確認收入時就要采用合理的方式，比如對預(yù)收款、應(yīng)收款情況下收入怎樣確認，對提供情況下采用勞務(wù)完工百分法收入怎樣確認等。對這個問題的解決主要通過人為調(diào)節(jié)的方式進行。對所得稅籌劃主要考慮費用的合理確認，這是因為所得稅與企業(yè)利潤有關(guān)。通過調(diào)整費用的方法來調(diào)整利潤是進行納稅籌劃的主要方法。會計人員在考慮納稅籌劃因素去選擇會計政策時，更多是從稅款交納的時間價值方面考慮，而不是在納稅額度上籌劃，因為這個問題不是會計政策選擇所能解決的。

以下通過兩個例子說明會計政策選擇的恰當(dāng)性能所起到的節(jié)稅作用。

（1）存貨計價方法選擇的籌劃作用。我國稅法對存貨計價的選擇方法與企業(yè)會計制度對存貨計量政策的要求兩者基本相同。從納稅籌劃角度看，對于中小企業(yè)而言，選擇不同存貨計價方法，會對企業(yè)損益狀況及所得稅產(chǎn)生不同的影響。

某商品批發(fā)企業(yè)2011年12月先后購進相同數(shù)量的兩批同種貨物，進貨價格分別為900萬元和1 000萬元，該企業(yè)在2011年12月和2012年1月份別以1 200萬元和1 400萬元的價格出售所購貨物數(shù)量的1/2，之前該企業(yè)并無此種貨物庫存，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則選用不同存貨成本計價方法對所得稅影響如下。

根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可知，不同存貨成本計價方法對企業(yè)所得稅的影響與物價變動密切相關(guān)。企業(yè)在物價持續(xù)上漲時，選用加權(quán)平均法比較有利，能夠達到延期納稅的目的，而在發(fā)生通貨緊縮時，則選用先進先出法比較合適。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。從納稅籌劃角度看，對于中小企業(yè)而言，選擇不同固定資產(chǎn)折舊方法所計算出的折舊費用有所不同，使得所得稅稅額提前或延期實現(xiàn)，從而帶來不同時間價值。

某高新技術(shù)企業(yè)購進一臺大型儀器，原值為200萬元，使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為10%，該企業(yè)每年稅前未扣除折舊的利潤為1 200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則選用不同折舊方法對所得稅影響如下。

根據(jù)表2可知，設(shè)備使用前2年，企業(yè)選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法產(chǎn)生的所得稅要明顯低于年限平均法產(chǎn)生的所得稅，這不僅給企業(yè)帶來時間價值，同時也達到節(jié)稅的目的。

企業(yè)在選擇會計政策時，可能考慮許多因素，節(jié)稅也是一個必須考慮的問題。不能等會計政策已經(jīng)確定后，再因為納稅問題進行更改政策，那就會將企業(yè)置于被動的境地。

2 運用會計政策選擇進行納稅籌劃時應(yīng)考慮和注意的問題

中小企業(yè)運用會計政策選擇進行納稅籌劃時，除必須遵守國家法律、法規(guī)，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)考慮以下幾個因素：

①要考慮中小企業(yè)的總體經(jīng)營決策。每個中小企業(yè)都有為達到自身發(fā)展目標(biāo)所采取的策略，運用會計政策選擇進行納稅籌劃作為貫徹企業(yè)政策和完成企業(yè)目標(biāo)的手段，應(yīng)服從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，不能只顧追求納稅利益而忽略經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。②要考慮中小企業(yè)的經(jīng)營活動整個過程。中小企業(yè)運用會計政策進行納稅籌劃時，要統(tǒng)攬企業(yè)全局，考慮企業(yè)的長期、整體的利益[2]。納稅籌劃要始終結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，對于所有可能產(chǎn)生納稅金額的部分都要進行納稅籌劃。③要考慮中小企業(yè)的相關(guān)成本。中小企業(yè)運用會計政策進行納稅籌劃時，要結(jié)合成本效益原則，從企業(yè)自身角度出發(fā)，進行成本效益分析，對納稅利益和相關(guān)成本做出權(quán)衡。同時要符合企業(yè)的長期發(fā)展策略，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟效益的最大化。

中小企業(yè)運用會計政策進行納稅籌劃時還要注意以下幾個問題：

（1）不能將納稅籌劃與漏稅、偷稅并為一談。漏稅、偷稅是違法行為，納稅籌劃運用的是合法手段，所有違反法律規(guī)定，少納、不納或者推遲納稅的行為都是嚴(yán)格禁止的。

（2）進行納稅籌劃也要注意防范一定的風(fēng)險。納稅籌劃存在的風(fēng)險主要來源于稅收政策頻繁變化導(dǎo)致的風(fēng)險、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險、納稅人對于稅收政策理解不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險[3]。企業(yè)在進行納稅籌劃時，對這些風(fēng)險要進行較全面的評估，在此基礎(chǔ)上確定合理的會計政策。

（3）區(qū)分好納稅籌劃與稅法執(zhí)行不嚴(yán)間的差異。納稅籌劃是一種正常合理的行為，每個企業(yè)都會從本單位經(jīng)濟利益出發(fā)，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ê褪侄芜M行籌劃，以促進企業(yè)經(jīng)益的最大化，采用合適的會計政策也是企業(yè)會計工作的一項內(nèi)容。要注意把這項工作與人情稅區(qū)分開，有些企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)氖侄沃\取稅收利益不能稱為納稅籌劃。

3 中小企業(yè)運用會計政策進行納稅籌劃應(yīng)做好的幾項工作

運用會計政策進行納稅籌劃，是一項復(fù)雜而且頗有技術(shù)含量的管理活動。為了完成好此項工作，中小企業(yè)應(yīng)從以下幾方面入手，做好納稅籌劃的準(zhǔn)備工作：

（1）提高企業(yè)相關(guān)會計人員的納稅素質(zhì)。解決中小企業(yè)納稅籌劃問題最根本的途徑就是提高企業(yè)相關(guān)人員的稅法素質(zhì)，企業(yè)可以采取培訓(xùn)、學(xué)習(xí)考察等途徑提高企業(yè)人員素質(zhì)，使他們正確認識納稅籌劃的目的和意義，避免把納稅籌劃與漏稅、偷稅并為一談，使他們在掌握相關(guān)知識的前提下合理合法地進行納稅籌劃。

（2）要經(jīng)常與稅務(wù)部門進行溝通。畢竟稅務(wù)部門是國家稅收的征收和管理部門，他們的業(yè)務(wù)能力和政策能力都非常強。中小企業(yè)進行納稅籌劃時，可以請稅務(wù)部門對本單位納稅籌劃的合法性、合理性及整體效益進行充分論證，聽取他們的意見。要避免不規(guī)范運作所帶來的風(fēng)險，要有正確的納稅觀念。

（3）強化審計監(jiān)督，健全外部約束機制。對我國中小企業(yè)進行外部審計是企業(yè)能夠合理運用會計政策進行納稅籌劃的外在保障，這不但能發(fā)揮審計意見的法律效用，而且還能健全企業(yè)外部約束機制[4]。隨著對納稅籌劃認識的逐漸深入，企業(yè)運用納稅籌劃維護自身合法利益的欲望也會更加強烈，企業(yè)選用會計政策進行納稅籌劃也會更加趨向于效率性與規(guī)范性。

主要參考文獻

[1]荘芳芳.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理控析[J].會計之友，2011（2）.

[2]趙飛.會計處理方法選擇的納稅籌劃分析[J].綠色財會，2008（7）.

[3]黃麗昆.制造業(yè)企業(yè)會計政策選擇之納稅籌劃研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2008（22）.

[4]周鐵軍.會計政策選擇在稅收籌劃中的運用[J].北方經(jīng)濟，2007（2）.