李陽(yáng)

摘要：從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)納稅籌劃仍然是新興領(lǐng)域范疇，因其存在許多不確定性因素，其在幫助企業(yè)減少稅負(fù)的同時(shí)，也不可避免地存在一些風(fēng)險(xiǎn)。本文闡述了納稅籌劃的基本理論，并提出了企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制的策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制；策略

稅收在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要比重，其推進(jìn)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)增強(qiáng)國(guó)力、促進(jìn)就業(yè)、繁榮市場(chǎng)發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)納稅籌劃對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。然而，我國(guó)在納稅籌劃無(wú)論在理論研究或?qū)嵺`應(yīng)用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項(xiàng)新的重要的研究課題。通常認(rèn)為，納稅籌劃思想最早由20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林提出，其在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”判例中對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，這一判例逐漸得到了英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)法律界的認(rèn)可，并成為納稅籌劃基本理論基礎(chǔ)。

一、納稅籌劃理論概述

（一）企業(yè)納稅籌劃的概念、特征及其意義

1.企業(yè)納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從國(guó)外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念，其在各國(guó)稅收法律中尚未有明確的定義。

2.企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點(diǎn)，是將納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開(kāi)來(lái)的根本標(biāo)志。

（2）計(jì)劃性。納稅籌劃是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)很多活動(dòng)密不可分。它是一個(gè)事先的有計(jì)劃的程序，可以貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，但不可能是事后的一個(gè)活動(dòng)。

（3）經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析。

（4）風(fēng)險(xiǎn)性。收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，納稅籌劃活動(dòng)亦是如此，它可以為企業(yè)降低稅負(fù)，節(jié)省成本，帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)納稅籌劃的意義

（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后凈利潤(rùn)，提高企業(yè)的資金利用率，從而直接增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

（2）納稅籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。

（3）可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過(guò)合理選擇納稅方案，既可以使企業(yè)稅負(fù)有效減少，同時(shí)國(guó)家也可通過(guò)稅收杠桿實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，使企業(yè)資源得到合理配置。

（4）有利于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。

（二）納稅籌劃的主要形式

廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。

1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過(guò)一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭(zhēng)議，但并不違反法律，當(dāng)然也并不完全合法。

2.稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。主要指指納稅人采取調(diào)整商品價(jià)格的方法，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了與其有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的其他人，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少目的。

3.規(guī)避“稅收陷阱”。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。

4.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。主要指企業(yè)需要確保經(jīng)營(yíng)賬目規(guī)范清晰，納稅申報(bào)及時(shí)準(zhǔn)確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，也就是確保企業(yè)涉稅方面處于零風(fēng)險(xiǎn)或者極小的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

二、企業(yè)納稅籌劃的策略

企業(yè)納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來(lái)說(shuō)有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，利用成本費(fèi)用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。

（一）籌資過(guò)程中的籌劃。企業(yè)要想開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，首先必須籌集一定數(shù)量的資金，企業(yè)可以通過(guò)兩種不同性質(zhì)的方式來(lái)籌集資金：一是通過(guò)向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票等形成企業(yè)的自有資金；二是通過(guò)銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等。

（二）投資過(guò)程中的籌劃。針對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款作為抵減投資收益的一項(xiàng)手段，稅收對(duì)于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關(guān)鍵。

（三）資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的籌劃。通常企業(yè)會(huì)采取各種方法進(jìn)行籌資，再將這些資金進(jìn)行科學(xué)投入，從而滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周轉(zhuǎn)需求，該階段是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中體現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也要通過(guò)該階段加以實(shí)現(xiàn)，并且納稅籌劃貫徹始終。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)上述的納稅籌劃的幾種風(fēng)險(xiǎn)，可以總結(jié)出一些風(fēng)險(xiǎn)控制策略，具體包括：

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通常情況下納稅人在經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生時(shí)已經(jīng)做好了納稅籌劃，因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于復(fù)雜多變的環(huán)境之中，并且經(jīng)常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時(shí)刻都存在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）密切關(guān)注政策及稅收法律的變動(dòng)，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法的變動(dòng)趨勢(shì)等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。

（三）做好籌劃方案，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，必須全盤(pán)加以考慮，權(quán)衡利弊，不要因?yàn)榛I劃而進(jìn)行籌劃，而應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)的總體投資情況，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當(dāng)然也不能只為了減少稅負(fù)而籌劃。

（四）加強(qiáng)培養(yǎng)，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業(yè)納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強(qiáng)，則納稅籌劃的可操作性也越強(qiáng)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)，充分發(fā)揮其自身價(jià)值，減少企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這就要求納稅籌劃人員必須具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)水平，即要掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等相關(guān)的各方面法律法規(guī)、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實(shí)把握好稅法的發(fā)展變化趨勢(shì)等。

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