【摘要】隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度成為客觀要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是一種自律機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展同國(guó)際水平相比尚有相當(dāng)大的差距。本文從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的諸多問(wèn)題，并提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在以后發(fā)展過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題和相應(yīng)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢作業(yè)，其目的是改善組織的運(yùn)營(yíng)并增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)的、完整的方式評(píng)價(jià)和促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理流程的效率而有助于組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

1.1 內(nèi)部審計(jì)的理念狹小，定位不明確

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)主要停留在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊以及查偷稅漏稅、違紀(jì)違規(guī)等財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容上。在西方，經(jīng)營(yíng)審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主流，并且開始向戰(zhàn)略審計(jì)方向發(fā)展，但在我國(guó)還有許多組織的內(nèi)部審計(jì)至今未發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，這已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)跟不上形式的發(fā)展

隨著形式的發(fā)展，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，要求審計(jì)介入的范圍越來(lái)越廣泛。它要求審計(jì)人員必須是專業(yè)多元化的復(fù)合型人才，或者說(shuō)是這樣的一個(gè)團(tuán)隊(duì)，但這是不現(xiàn)實(shí)的。究其原因，主要有：①我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，審計(jì)院校及專業(yè)的建設(shè)緩慢，短期內(nèi)培養(yǎng)出來(lái)的合格內(nèi)部審計(jì)人員有限；②我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，缺乏對(duì)管理原理和內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制的掌握，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段的認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)和應(yīng)用也很缺乏。

1.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性地位尤顯薄弱

迄今為止，理論界始終認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立與他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，就可以處于超脫的地位，就能夠在內(nèi)部審計(jì)中做到客觀、公正。然而，事實(shí)上有很多因素制約了審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮：①一般來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)工作也就最有效。但實(shí)際中一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是掛靠或隸屬某個(gè)部門，即使單獨(dú)設(shè)置，其地位也與單位里其它部門平行。加上內(nèi)部審計(jì)只有建議權(quán)，而沒(méi)有處理權(quán)，查出違紀(jì)違規(guī)的問(wèn)題后，只能移交、建議或督促其它有決定權(quán)的部門處理，這就削弱了審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能。②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)下行使職責(zé)，不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)人的牽制，使審計(jì)工作的開展受到很多限制。③內(nèi)部審計(jì)人員的一切福利關(guān)系都在本單位，且掌握在有可能成為其審計(jì)對(duì)象的其它職能部門手中，客觀上也使審計(jì)人員在開展審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不得不考慮自身的利益因素。

1.4 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求

目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍停留在以查錯(cuò)防弊為主的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，而不是國(guó)際上通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，隨意性很大，缺乏科學(xué)性。計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及與目前審計(jì)技術(shù)的落后形成了尖銳的矛盾。在對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)中存在著不測(cè)評(píng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，不測(cè)試數(shù)據(jù)的真實(shí)性就進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)的情況。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的改善措施

改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)先處理好以下幾對(duì)關(guān)系：全面審計(jì)與抽樣審計(jì)的關(guān)系；企業(yè)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)；合規(guī)審計(jì)與效益審計(jì)的關(guān)系。

2.1 內(nèi)部審計(jì)定位的重構(gòu)

審計(jì)人一定要：牢固樹立服務(wù)理念，積極變革服務(wù)方式；創(chuàng)建良好、寬松、和諧的審計(jì)環(huán)境；互不設(shè)防、充分信任、溝通順暢、關(guān)系融洽、感情深厚；審計(jì)人：減輕心理壓力，提高審計(jì)效率，贏得群眾選票；結(jié)果：被審計(jì)人主動(dòng)配合、規(guī)范管理、減少屢審屢犯現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)雙贏、和諧共存。

2.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

成功內(nèi)部審計(jì)人員所需要具備的品性。專一：能夠超越非常普遍的辦公室政治；有益：能幫助經(jīng)理及時(shí)地發(fā)現(xiàn)組織運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并且找到管理風(fēng)險(xiǎn)的最合適方法；明確：優(yōu)秀的審計(jì)人員不是僅僅將事實(shí)向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告，他們會(huì)同時(shí)給出相應(yīng)管理方法是否合理恰當(dāng)?shù)孽r明觀點(diǎn)，并且會(huì)進(jìn)一步發(fā)掘這種管理方法的隱含意義；中立：審計(jì)人員必須公平。

審計(jì)人員應(yīng)具有的素養(yǎng)：

基本思維：辯證思維、用發(fā)展的觀點(diǎn)看問(wèn)題、通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)、注重理性分析；

基本意識(shí)；大局、服務(wù)、精品、風(fēng)險(xiǎn)、法制、創(chuàng)新意識(shí)；

基本能力：微機(jī)應(yīng)用、人際交往、分析問(wèn)題、語(yǔ)言表達(dá)、職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力。

2.3 從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立

要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在企業(yè)建制中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。其次，還要解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“一仆二主”的角色定位矛盾，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使職能，而不能是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在企業(yè)的“內(nèi)線”。只有這樣，審計(jì)工作的開展才能到企業(yè)的支持，審計(jì)的質(zhì)量才能有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先就要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，與管理者充分交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交審計(jì)委員會(huì)審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。

風(fēng)險(xiǎn)管理：成功的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)的職責(zé)，目的在于提高組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性并且向董事會(huì)確保進(jìn)行了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。優(yōu)秀的組織善于了解組織業(yè)務(wù)行為中的風(fēng)險(xiǎn)，并能使相關(guān)的機(jī)構(gòu)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理措施滿意。

2.5 建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善審計(jì)質(zhì)量保證制度

建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度和審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量的考核，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生；建立健全內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等制度，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作，及時(shí)檢查審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)抓中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和糾正。

2.6 運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

其措施：①使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，做出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動(dòng)，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。②用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

CSA（控制的自我評(píng)價(jià)）是一中審計(jì)方法、管理工具或者被所有人使用的一般方法，是一個(gè)非常有用的概念。CSA方法的步驟：（1）設(shè)計(jì)和引進(jìn)CSA概念；（2）確定目標(biāo)；（3）討論重大問(wèn)題和計(jì)劃；（4）確定影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)能力的風(fēng)險(xiǎn)；（5）確定需要解決的風(fēng)險(xiǎn)；（6）考慮解決重大風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)前安排；（7）確定為確保正確管理風(fēng)險(xiǎn)而需要在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略中添加的內(nèi)容；（8）評(píng)估新措施在多大程度上能夠促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；（9）以一種有意義的方式報(bào)告結(jié)果和行動(dòng)計(jì)劃。

2.7 有條件的企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化

內(nèi)部審計(jì)外部化的合理性：獲得高水準(zhǔn)、專業(yè)化的服務(wù)；提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性；符合成本效益原則：節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本；節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本；降低雇用成本；企業(yè)能夠集中精力突出主業(yè)。

2.8 加快推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)與實(shí)施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的貪污腐敗、經(jīng)濟(jì)犯罪屢見不鮮，尤其近兩年上市公司舞弊案的出現(xiàn)，使得建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)更加迫切。

為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和其它相關(guān)法規(guī)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)子2000年至2005年，先后制訂了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個(gè)具體準(zhǔn)則以及2個(gè)實(shí)務(wù)指南，同時(shí)編寫了準(zhǔn)則釋義，已陸續(xù)公布實(shí)施。但目前還缺乏對(duì)法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

3.結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)趨于健全、完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也會(huì)取得長(zhǎng)足進(jìn)步。

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作者簡(jiǎn)介：孟凡會(huì)（1987—），男，山東聊城人，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)2011級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)管理。