柯志英

【摘要】從1998年1月1日開始，我國正式施行事業(yè)單位會計制度至今，事業(yè)單位的會計核算整體上有了很大程度的改進。隨著財政管理體制改革步伐的加快，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端愈加明顯。本文結(jié)合現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度實施的背景，揭示了其會計制度在會計原則、會計核算、會計報表等方面存在的弊端，并提出相關(guān)的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位； 會計制度； 弊端； 對策

【中圖分類號】R197.324【文獻標識碼】A【文章編號】1004-4949（2013）09-225-02

我國經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進，財務(wù)領(lǐng)域也經(jīng)歷了重大的變革，發(fā)生了巨大的變化，并取得了輝煌的成就。但是在新的形勢下，事業(yè)單位會計制度已越來越不適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，只有不斷探索會計理論，創(chuàng)新會計方法，才能進一步深化事業(yè)單位會計制度的改革。

1現(xiàn)階段事業(yè)單位會計制度的弊端

1.1會計原則的弊端： 事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會計信息缺乏真實有效性。

1.1.1不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債。事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費。這就使得當期成本費用反映不真實；單位的資產(chǎn)和負債反映不全面。

1.1.2會計年度內(nèi)收支項目不配比。事業(yè)單位大的支出項目，如：大型固定資產(chǎn)購置、房屋修繕費用，并非每年發(fā)生，但是在發(fā)生的年度，支出增大，造成當年結(jié)余減少，使當期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。

1.2會計核算的弊端

1.2.1會計核算體制不順：從目前情勢看，事業(yè)單位在體制、職能和運行機制上含糊不清，還存在管理多頭的現(xiàn)象。多級的會計核算數(shù)據(jù)不銜接，沒有起到控制成本消耗和降低成本的作用，導(dǎo)致在單位管理工作中銜接與協(xié)調(diào)不一致。

1.2.2會計核算認識不足：首先，由于很多事業(yè)單位的特殊性與財政性供給，事業(yè)單位管理者和員工受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，使一些人對會計核算管理的重要性認識不足，沒有充分認識市場經(jīng)濟體制下加強成本管理的重要性，出現(xiàn)重錢輕物、重收入輕支出、重投資輕管理、重發(fā)展輕效益的現(xiàn)象，忽視了管理的職能和作用。其次，由于管理需求不一，有的成本發(fā)生單位隨意性大，缺少必要的會計核算資料，在統(tǒng)計報表中該反映的未反映，該統(tǒng)計的未統(tǒng)計，缺少核算管理的基礎(chǔ)資料，給正常會計核算工作增添了一定的難度。

1.2.3關(guān)于固定資產(chǎn)的核算問題：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的價值，并且固定資產(chǎn)在使用過程中不提取折舊。事業(yè)單位的這種核算方法有很大的弊端：（1）價值失真。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會逐漸背離。（2）凈資產(chǎn)虛增。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況，虛增凈資產(chǎn)。（3）收入和成本不匹配。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動成本也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。固定資產(chǎn)原值已不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

1.2.4關(guān)于將基建會計納入事業(yè)單位會計大賬的問題：事業(yè)單位基建會計與財務(wù)會計兩張皮，為事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了不少問題。因此，在改進事業(yè)單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補充進去，同時設(shè)計相應(yīng)的基建報表，以此滿足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門的管理需要和信息需要。

1.3會計報表的弊端： 事業(yè)單位會計報表：從會計報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；從具體會計報表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負債表采用科目余額表的結(jié)構(gòu)形式。這兩點表現(xiàn)出事業(yè)單位會計制度在會計報表方面的不足和缺陷。

1.3.1現(xiàn)金流量表的特殊作用是其他任何會計報表都不能替代的。由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，進而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準確反映，不利于會計信息使用者做出決策，也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會計報表，反映事業(yè)單位會計期間內(nèi)事業(yè)活動、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表，并且事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對比較容易，也相當有必要。從這個角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。

1.3.2事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負債表項目列示不科學，格式采用的是資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負債表的定義，既包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括收入類和支出類項目。作為反映單位一定時點的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負債表需要改進，使之符合慣例要求。

2加快推進事業(yè)單位會計制度改革的對策建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和財務(wù)制度框架的構(gòu)建，為了更好地規(guī)范會計核算，實施財務(wù)監(jiān)督，強化資金管理，完善國庫集中收付制度，本文針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端，提出以下改進建議和對策。

2.1明確目標，逐步構(gòu)建事業(yè)單位會計的框架體系： 在滿足預(yù)算管理目標的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理和公共受托責任等更高層次的目標。相應(yīng)地，要逐步構(gòu)建包括預(yù)算會計、財務(wù)會計、成本會計在內(nèi)的完整的事業(yè)單位會計體系。一是完善現(xiàn)行的預(yù)算會計。國庫集中收付、政府采購等財政改革帶來了新的核算內(nèi)容，要求相應(yīng)的對預(yù)算會計科目和會計報告進行調(diào)整，使之能夠全內(nèi)客觀地反映預(yù)算執(zhí)行情況、控制過程及結(jié)果。二是適當?shù)匾霗?quán)責發(fā)生制，改革現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度和財務(wù)報告體系，全面反映單位財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動，為財務(wù)管理及決策提供可靠依據(jù)。制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度，取消行業(yè)制度。對于特殊行業(yè)，可以在不違背統(tǒng)一會計制度的前提下，制定相應(yīng)的會計核算辦法。三是加強成本核算，充分反映事業(yè)單位履行公共受托責任的效率和效果，為績效預(yù)算和績效評價提供依據(jù)。

2.2修正會計原則： 權(quán)責發(fā)生制是事業(yè)單位會計改革的方向。引入權(quán)責發(fā)生制的核算方式，爭取將事業(yè)單位會計制度早日融入企業(yè)會計制度。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，事業(yè)單位對財務(wù)信息的需求也發(fā)生較大的變化，權(quán)責發(fā)生制核算的會計信息更能夠從根本上用于評價事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動，更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運行過程，更加符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時才加以確認，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認為當期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負債表。

2.3規(guī)范會計核算

2.3.1改進固定資產(chǎn)的核算。（1）關(guān)于事業(yè)單位外購固定資產(chǎn)的會計核算，建議取消固定基金科目，購置固定資產(chǎn)時不必按照資金來源列支，應(yīng)該直接按照實際支付的全部價款借記：固定資產(chǎn)科目，貸記：銀行存款等資產(chǎn)類科目；（2）事業(yè)單位一般而言都會擁有數(shù)額較大、數(shù)量較多的固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)名義上屬于全民所有，事業(yè)單位負有使這些資產(chǎn)保值增值的義務(wù)。然而，由于當前事業(yè)單位會計核算的諸多疏漏，使得這些資產(chǎn)的核算不夠真實。所以，建議事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣對固定資產(chǎn)計提折舊，合理規(guī)范固定資產(chǎn)的管理。針對目前事業(yè)單位核算不配比的情況，建議建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度。設(shè)置累計折舊科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目。計提固定資產(chǎn)折舊費用時選擇適當?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法，借記：事業(yè)支出--折舊費科目，貸記：累計折舊科目。同時在資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目下，增設(shè)固定資產(chǎn)原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

2.3.2如何將基建會計納入事業(yè)單位大賬。將基建會計納入事業(yè)單位大賬，就要求在改進事業(yè)單位會計制度時吸收企業(yè)的相關(guān)核算內(nèi)容。在事業(yè)單位會計中設(shè)在建工程科目，并且在在建工程科目下設(shè)置相關(guān)的明細科目，歸集基建成本，對基建工程進行明細核算。同時，將相關(guān)報表予以改進和簡化，納入事業(yè)單位財務(wù)會計報告，作為資產(chǎn)負債表的附表。

2.4完善會計報表體系和內(nèi)容

2.4.1增加現(xiàn)金流量表，用來反映單位一定時期的現(xiàn)金流入和流出狀況?？煞譃闃I(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量和投資活動現(xiàn)金流量三部分，與企業(yè)會計制度相銜接。

2.4.2將收入類和支出類項目從資產(chǎn)負債表中剔除，在資產(chǎn)負債表中只列示資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素。

綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)未來隨著我國財政管理體制改革的進一步深入發(fā)展，我國事業(yè)單位會計制度的變革也必將發(fā)生更為深刻的變化。以收付實現(xiàn)制為主的現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度顯然已經(jīng)不能夠滿足會計核算和財務(wù)信息披露的需要了，所以要完善我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的變革，就應(yīng)該充分借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)范要求，通過完善的制度建立科學的事業(yè)單位財務(wù)評價體系。

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