李彩虹

摘 要：科學(xué)事業(yè)單位所處的內(nèi)外環(huán)境已發(fā)生巨大變化，其財(cái)務(wù)管理所依賴的相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控規(guī)范也已經(jīng)越來越不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，這就使得與現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)管理方面的政策制度的改革勢在必行。本文就新出臺(tái)的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及內(nèi)控制度，結(jié)合工作中的實(shí)際體會(huì)談?wù)効茖W(xué)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中面臨的問題及解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算編制；會(huì)計(jì)核算；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：[F253.7] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2013）-12-0193-01

隨著改革開放的不斷深化， 市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善， 科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化， 原有的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制已日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性和滯后性， 如何在新形勢下對(duì)科研單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的改革與創(chuàng)新， 已成為許多科研單位提高管理水平的重要問題之一。

一、科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題分析

（一）科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理觀念需要轉(zhuǎn)變

科學(xué)事業(yè)單位與追求企業(yè)價(jià)值最大化、利潤最大化的企業(yè)不同，其資金的主要來源為財(cái)政撥款，其對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求為合法合規(guī)合理的使用資金即可，也就是說科學(xué)事業(yè)單位更注重的是資金使用過程而不是資金的使用效果，科學(xué)事業(yè)單位不考慮資金投入使用后的成本效益性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理有其明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，但科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不夠明確，其現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度不能體現(xiàn)出治財(cái)理財(cái)?shù)挠^念，同樣在預(yù)算管理中也是實(shí)行較為粗放的編制制度，不能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)見和防范，因此財(cái)務(wù)管理很難發(fā)揮成效。

財(cái)務(wù)管理的組織不適合財(cái)務(wù)管理工作需要。 科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)出臺(tái)，其中提出了公允價(jià)值、成本核算以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等新概念，但是財(cái)務(wù)管理工作的開展除了需要以財(cái)務(wù)管理制度做依據(jù)，還需要合理的會(huì)計(jì)組織做后盾和支持，由于財(cái)政制度的不斷改革和財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)與年齡結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能等原因，限制了財(cái)務(wù)管理成效的發(fā)揮。

（二） 預(yù)算的編制及管理不科學(xué)

1.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算實(shí)行“二上二下”的編報(bào)制度，每年12月前必須完成“兩上”預(yù)算的編報(bào)而單位無法準(zhǔn)確預(yù)測年終結(jié)轉(zhuǎn)資金。同時(shí)，單位預(yù)算是按照“大收大支”的口徑編制， 由于測算的不準(zhǔn)確， 除財(cái)政性資金外， 其他資金很難編制準(zhǔn)確； 另外， 在預(yù)算編制過程中，科學(xué)事業(yè)單位是把每個(gè)部門和課題的預(yù)算進(jìn)行簡單的累加，很難對(duì)每個(gè)部門和課題的預(yù)算準(zhǔn)確性進(jìn)行把關(guān)，把每筆預(yù)算真正落實(shí)到具體項(xiàng)目上的工作也不夠扎實(shí)，這些都造成了實(shí)際收支執(zhí)行情況與預(yù)算產(chǎn)生了較大的差異。

2.課題項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)。科研課題預(yù)算不能全面真實(shí)地反映科研活動(dòng)的全部成本， 項(xiàng)目預(yù)算規(guī)定的支出內(nèi)容與完成項(xiàng)目的實(shí)際支出內(nèi)容不能完全一致。同時(shí)部分科研人員的預(yù)算法律意識(shí)淡薄，認(rèn)為預(yù)算編制是要錢， 經(jīng)費(fèi)到位后， 隨意變更項(xiàng)目預(yù)算和調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無預(yù)算支出、超預(yù)算支出、超預(yù)算開支范圍支出等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致項(xiàng)目決算與預(yù)算差異較大。最后，由于科研課題的預(yù)算編制科目與財(cái)務(wù)預(yù)算的編制科目不盡相同，所以在銜接過程中預(yù)算編制和執(zhí)行時(shí)會(huì)出現(xiàn)出入?？茖W(xué)事業(yè)單位科研課題量大，不同來源的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)其管理辦法也不盡相同，財(cái)務(wù)部門人力精力有限，很難對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算進(jìn)行全面的控制和監(jiān)督。

3、缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的有效考核。首先，財(cái)政撥款部分過分看中預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，而預(yù)算執(zhí)行的快慢并不能完全體現(xiàn)出預(yù)算資金的使用是否合理，是否真正的把財(cái)政資金的執(zhí)行工作落到實(shí)處，是否兼顧了資金的安全有效性等。其次，決算數(shù)據(jù)不可能與預(yù)算數(shù)據(jù)一致，單純看決算與預(yù)算的差異也無從考核預(yù)算的執(zhí)行效果。

（三）會(huì)計(jì)核算問題

在我國，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制原則，該原則在會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用，導(dǎo)致事業(yè)單位無法將本期收入與成本費(fèi)用、單位的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行有效的配比反映，而是把事業(yè)單位支出總量與事業(yè)單位收入總量進(jìn)行配比，這種方式的配比無法反應(yīng)出事業(yè)單位績效與預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況。

除此以外，現(xiàn)有的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，僅僅包含了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表，無法把事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與資金結(jié)余等方面的事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)的反映，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)決策應(yīng)有的準(zhǔn)確性。

（四）缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，缺乏有效的執(zhí)行力

內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理乃至整個(gè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)中都起著重大的作用，科學(xué)事業(yè)單位由于一些歷史上的原因以及運(yùn)行模式的限制缺乏完善的內(nèi)部管理制度，制衡機(jī)制缺失，部分關(guān)鍵崗位職責(zé)不清。有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是卻無法得到有效的執(zhí)行，內(nèi)控制度只是流于形式，無法發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的作用。在這種情況下，容易造成單位在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中權(quán)責(zé)不明確，相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和審批控制環(huán)節(jié)等無法獲得有效的控制，造成財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的混亂并出現(xiàn)如下風(fēng)險(xiǎn)：單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；國有資產(chǎn)流失、資源使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)等。

二、加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

通過對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在問題的分析，可以看出，要進(jìn)一步加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率和科研項(xiàng)目效益，就必須轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，完善預(yù)算管理體系，更新會(huì)計(jì)核算方法，以信息技術(shù)為手段建立健全內(nèi)部控制制度科，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的新機(jī)制。

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，提高科學(xué)事業(yè)單位的管理人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。

科學(xué)事業(yè)單位需要更加注重資產(chǎn)的安全、完整，高效利用和價(jià)值管理，新科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度新增了內(nèi)部成本費(fèi)用管理，財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)更多的是體現(xiàn)出成本效益性原則，財(cái)政性資金包括科研經(jīng)費(fèi)的使用要使之科學(xué)化合理化，用盡可能少的投入實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。同時(shí)要發(fā)揮管理人員的能力，加強(qiáng)管理人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)管理人員的管理意識(shí)和能力。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理，建立預(yù)算執(zhí)行情況考評(píng)辦法

1.把預(yù)算落到實(shí)處?？茖W(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理首先是科學(xué)合理地編制單位預(yù)算，建立科學(xué)的預(yù)算體系和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確把握科研活動(dòng)規(guī)律，認(rèn)真統(tǒng)計(jì)分析歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，科學(xué)預(yù)測預(yù)算年度實(shí)際情況。這其中的重點(diǎn)是科研項(xiàng)目的預(yù)算，科研項(xiàng)目預(yù)算要按照項(xiàng)目進(jìn)展、預(yù)算批復(fù)總額和已完成預(yù)算指標(biāo)，實(shí)事求是地計(jì)算項(xiàng)目成本，編制項(xiàng)目預(yù)算，同時(shí)也要提高科研人員預(yù)算編制意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算編制過程中科研人員與財(cái)務(wù)人員的溝通配合；其次預(yù)算管理的關(guān)鍵是要認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，在保證資金安全、確保資金使用效益的同時(shí)加快督促預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)預(yù)算的調(diào)整要及時(shí)查明原因，上報(bào)調(diào)整預(yù)算，確保嚴(yán)格按照批復(fù)預(yù)算執(zhí)行。

2.加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和考核。在國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)模式下，單位財(cái)務(wù)部門要對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督管理。在考核預(yù)算執(zhí)行效果時(shí)，除了對(duì)執(zhí)行進(jìn)度的評(píng)價(jià)外還要加強(qiáng)對(duì)資金安全有效運(yùn)行機(jī)制的考評(píng)，樹立科學(xué)理財(cái)觀念，以預(yù)算規(guī)范項(xiàng)目，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，提高資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性和科學(xué)性。

（三）更新會(huì)計(jì)核算方法

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，科學(xué)事業(yè)單位要想更好的實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理職能，就應(yīng)改善自身的會(huì)計(jì)核算方法，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度。該會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的優(yōu)化，將有助于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時(shí)國際上無論企業(yè)還是事業(yè)單位都采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法，科學(xué)事業(yè)單位若建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算制度也會(huì)更好的完成與國際通行慣例的接軌。

除此以外，優(yōu)化科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，建立健全主體財(cái)務(wù)報(bào)告和輔助財(cái)務(wù)報(bào)告兩者有機(jī)結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，同時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，以對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的營運(yùn)和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行橫向和縱向的比較，進(jìn)而完善科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

（四）著重建立健全內(nèi)部控制制度

建立內(nèi)部控制，是為了保障單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的及時(shí)、可靠、完整。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)利運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制。搞好內(nèi)部控制，從一定意義上說，能夠起到制度籠子的作用。

1、從單位層面上了來說科學(xué)事業(yè)單位可以創(chuàng)新法人治理結(jié)構(gòu)，探索建立理事會(huì)、董事會(huì)、管委會(huì)等多種形式的治理結(jié)構(gòu)，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，提高運(yùn)行效率，確保公益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)督機(jī)制，建立健全績效考評(píng)、信息披露、社會(huì)公示和聽證等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)審計(jì)和輿論監(jiān)督。

2、從業(yè)務(wù)層面上來說，科學(xué)事業(yè)單位要建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制：（1）把單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策執(zhí)行和監(jiān)督相互分離。首先決策是執(zhí)行的前置程序，執(zhí)行是對(duì)決策的具體落實(shí)，監(jiān)督影響并制約著決策和執(zhí)行。其次是崗位的分離，要避免既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”情況的發(fā)生，降低舞弊和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。（2）建立健全單位的議事決策機(jī)制。根據(jù)單位的實(shí)際情況確定哪些事項(xiàng)屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，一經(jīng)確定不得隨意變更。針對(duì)重大事項(xiàng)要遵循集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的原則，并做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存，加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問效。（3）建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制?？茖W(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位，針對(duì)關(guān)鍵崗位要對(duì)其專業(yè)技能和職業(yè)道德都提出比較高的要求，同時(shí)明確其崗位的職責(zé)、權(quán)利以及同外界的關(guān)系，具備輪崗條件的要執(zhí)行輪崗制度，不具備輪崗條件的也應(yīng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施，以確保關(guān)鍵崗位人員認(rèn)真依法履行指責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

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