? B

【摘 要】近年來，由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造成的經(jīng)濟(jì)問題嚴(yán)重地影響了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。因此，必須對(duì)這一問題加以重視。本文通過分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在問題，進(jìn)而提出了一些改進(jìn)措施，期望能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展給予一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問題；改進(jìn)措施

當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要生存和發(fā)展就離不開內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它已經(jīng)成為企業(yè)很重要的一項(xiàng)工作，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。然而，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中都或多或少存在一些問題，基于這一現(xiàn)狀，本文就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題和改進(jìn)措施進(jìn)行淺談。

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

1.1企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不足，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度嚴(yán)重弱化。目前，我國(guó)大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，而如此巨大的耗費(fèi)所能帶來的具體經(jīng)濟(jì)效益卻很難確定，基于這一原因，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性和主動(dòng)性。各別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將成本控制或是企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全的控制等當(dāng)做企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；還有些領(lǐng)導(dǎo)甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完全沒有認(rèn)識(shí)，覺得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完全是多余之物。由于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視不夠，致使企業(yè)財(cái)會(huì)人員也對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生漠視，這些原因都有意無意的弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

1.2對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的運(yùn)行缺乏有效的監(jiān)督

完全依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身很難充分發(fā)揮管理效能，只有切實(shí)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格按照制度辦事，并在實(shí)際運(yùn)作中適時(shí)的嫁衣審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正達(dá)到提高管理效能的目的，從而確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。然而，現(xiàn)實(shí)中的大部分企業(yè)雖然也都有各種不同的財(cái)經(jīng)制度，但是卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障其順利實(shí)施，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)；還有少數(shù)企業(yè)則只側(cè)重與事后監(jiān)督，事中控制相對(duì)弱化，對(duì)事前控制的制度建設(shè)也較為滯后；還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查漏糾錯(cuò)所取代，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行情況的深入考核，并且也沒有設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施難以真正落實(shí)到實(shí)處。

1.3企業(yè)文化落后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的整體素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹執(zhí)行是需要企業(yè)文化建設(shè)的維護(hù)和支持的。因?yàn)槠髽I(yè)文化不僅是培養(yǎng)誠(chéng)信、樂于助人、勤勉盡責(zé)、忠于職守的一種制度約束，而且還是企業(yè)的“中樞神經(jīng)”，它所支配的是員工的思維和行為方式。然而，大部分企業(yè)卻沒有良好的企業(yè)文化，在人員雇傭方面也沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，憑裙帶關(guān)系進(jìn)入企業(yè)工作的現(xiàn)象比比皆是，致使企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作能力參差不齊，即便有良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行者地能力不夠而達(dá)不到應(yīng)有的效果。

1.4法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國(guó)有企業(yè)改制以后，在形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，然而很多公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都是由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事。董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，致使董事很難發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)成員也都是由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上和經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督成為空談，造成了部分企業(yè)管理層獨(dú)斷專行、貪污腐敗、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)措施

2.1加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳力度和培訓(xùn)工作

為了進(jìn)一步提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視，首先應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制宣傳力度，使企業(yè)從上到下都充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性；其次，需加強(qiáng)培訓(xùn)工作，讓企業(yè)員工全面的了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原理和具體作用，使加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)自覺的行動(dòng)和切身的需要，從而為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度營(yíng)造出一個(gè)良好的氛圍和社會(huì)環(huán)境。企業(yè)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行教育、培訓(xùn)，使其能夠正確認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不但是《會(huì)計(jì)法》的要求，同時(shí)也是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整以及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從根本對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有了正確的認(rèn)識(shí)，才能使其在具體工作中起到帶頭執(zhí)行的作用，從而在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

2.2加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查

為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，就必須加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)估。即企業(yè)定期或不定期地由管理部門對(duì)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性和實(shí)施的效果進(jìn)行考察，以其能更好地達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)估后，應(yīng)根據(jù)具體的評(píng)估結(jié)果，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神和物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反規(guī)章的，必須給予相應(yīng)的處分和處罰，充分的將動(dòng)力和壓力有效的結(jié)合；其次，需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不僅是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中各個(gè)環(huán)節(jié)的主要力量。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)采取有效的措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠充分的發(fā)揮，并且，還應(yīng)拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，廣泛看站管理審計(jì)工作；最后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅需要對(duì)企業(yè)常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，而且還需重視例外事項(xiàng)，從而設(shè)定具有針對(duì)性的目標(biāo)，以此來提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。

2.3培養(yǎng)誠(chéng)信敬業(yè)的企業(yè)文化，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體是人。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起帶頭作用外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制，可以從以下幾方面著手進(jìn)行：一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位人員的配備和選拔，應(yīng)全面考查其綜合素質(zhì)；二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀態(tài)，切實(shí)提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)的精神，教育員工自覺地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制；四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互監(jiān)督、相互牽制。

2.4規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

必須嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范來建設(shè)董事會(huì)：首先，要加強(qiáng)董事會(huì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出其核心作用；其次，應(yīng)實(shí)行獨(dú)立董事制度。通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督和制約，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；最后，應(yīng)明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)。通過規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)可以從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面為完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行基礎(chǔ)提供保證。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

[1]樊榮.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2009，（7）.

[2]孫慧捷.淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].價(jià)值工程，2010，（13）.

[3]張彤.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題及其對(duì)策研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008，（14）.

[4]孫躍.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010，（1）.

[5]翁邦紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思考[J].中國(guó)管理信息化，2010，（22）.