曲向杰

【摘 要】商業(yè)銀行自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險，稅收負(fù)擔(dān)是影響其成本及利潤的重要因素。因此，在穩(wěn)健貨幣政策背景下，稅收籌劃對于減少商業(yè)銀行支出，提升商業(yè)銀行價值具有重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；稅收籌劃；合理避稅

1.優(yōu)化商業(yè)銀行營利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，力求實現(xiàn)最大收益

由于我國目前處于宏觀調(diào)控政策緊縮階段貸款預(yù)增規(guī)模不大，通過調(diào)整盈利資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，是獲得最大稅后效益的有效途徑。根據(jù)科學(xué)測算，在商業(yè)銀行的稅后收益率中，一般貸款收益率雖然較高，但需繳納營業(yè)稅和所得稅，因此承擔(dān)的稅負(fù)最重，而國債因可免營業(yè)稅和所得稅，稅收負(fù)擔(dān)最輕，但國債的票面利率一般較低。商業(yè)銀行可根據(jù)本行各類營利資產(chǎn)的平均收益率水平測算各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅后收益。再根據(jù)本行的業(yè)務(wù)規(guī)模，確定本行收益最大化的盈利資產(chǎn)組合。

2.保證成本支出的合理性，合法減輕開支

促進金融創(chuàng)新，充分享受遞延納稅政策。目前，我國大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，因此固定資產(chǎn)的成本平均分?jǐn)傇谑褂闷凇６凑铡蛾P(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā) [2009]81號文），企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

因此，商業(yè)銀行可向稅務(wù)局提供固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限等證明資料及有關(guān)情況的說明，申請采用固定資產(chǎn)加速折舊法，保證設(shè)備及時更新。從總量上，采用加速折舊并沒有減少折舊總額，也不能減輕企業(yè)的稅負(fù)，但在整個固定資產(chǎn)折舊期間稅負(fù)前輕后重，可以使企業(yè)享受到稅收遞延的好處，減輕資金壓力。合理配置財務(wù)資源，依法核定費用支出限額。營銷費用是開展業(yè)務(wù)營銷必須的資源投入，在商業(yè)銀行總費用中所占的比重一直較大。對于營銷費用稅前列支的規(guī)定，企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定。2007年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對原有費用支出限額作了重新調(diào)整。如廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，較原規(guī)定額度有較大提高。這部分支出稅前扣除限額提高后，基本可滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展需要，商業(yè)銀行只需要在額度內(nèi)合理安排相應(yīng)的支出，保證每年費用支出均控制在限額內(nèi)就可以達到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。但對于業(yè)務(wù)招待費的支出，企業(yè)所得稅法的稅前扣除限額則作出了嚴(yán)格限制。

3.準(zhǔn)確選擇新產(chǎn)品適用稅種，避免不必要開支

隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行提供的服務(wù)品種逐漸增多，除傳統(tǒng)代收代付業(yè)務(wù)外，開始代理銷售門票、金銀等貴金屬等業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)代收代付等中間業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入需繳納營業(yè)稅及附加，不涉及增值稅。但是金銀等貴金屬的銷售按照國家規(guī)定需繳納增值稅，而增值稅是價外稅，不會增加商業(yè)銀行負(fù)擔(dān)。這就要求商業(yè)銀行在開展貴金屬銷售前，必須做好增值稅納稅申請以及相關(guān)準(zhǔn)備工作。需要指出的是，銷售金銀等貴金屬的業(yè)務(wù)必須單獨核算其收入和成本，如果無法做到會計單獨核算，在實際操作中無法進行單獨納稅。稅收籌劃與國家稅收政策以及商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，具有較強的時效性。稅收籌劃是商業(yè)銀行的一種長期行為，必須及時根據(jù)以上各種情況變化及時進行調(diào)整，持續(xù)優(yōu)化。

4.商業(yè)銀行稅收籌劃的重點及納稅風(fēng)險管理

稅務(wù)籌劃一般從有效利用稅收優(yōu)惠政策、把握稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、恰當(dāng)利用暫時性差異、合理規(guī)劃交易入手、增加免稅收入、減少稅收支出，加強稅務(wù)信息管理、降低稅收成本。如根據(jù)金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征稅、金融商品轉(zhuǎn)讓稅前扣除、金融企業(yè)買賣金融商品匯總納稅、銀行資產(chǎn)過戶免稅、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息扣除、金融企業(yè)購買國債（含二級市場）到期兌付利息收入免稅、金融保險匯總繳納所得稅、公性捐贈扣除、壞賬準(zhǔn)備金扣除、1%的呆賬準(zhǔn)備稅前扣除、呆賬損失稅前扣除，還有金融企業(yè)的出納長款收入和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入不征稅等，我們可在資產(chǎn)業(yè)務(wù)上提高轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、債券投資、銀行拆借等比重，嘗試和發(fā)展資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；密切關(guān)注不良貸款和其他應(yīng)收款項變動情況，及時完成呆、壞賬報批；準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息；在處理具體交易時，如抵債資產(chǎn)變現(xiàn)，在保證業(yè)務(wù)安全性的前提下，選擇稅負(fù)最輕的途徑；還有在新設(shè)網(wǎng)點增加營業(yè)用房、車輛等固定資產(chǎn)時，設(shè)計多種方案進行比較并及時處理閑置房產(chǎn)，以減輕稅負(fù)等，具體的不再展開。

商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要指稅收籌劃的不確定性，既有政策性風(fēng)險，如金融環(huán)境風(fēng)險、稅收環(huán)境風(fēng)險、法律環(huán)境風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險等；又有來自商業(yè)銀行內(nèi)部的操作性風(fēng)險，如籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險、執(zhí)業(yè)能力風(fēng)險、納稅意識風(fēng)險、誠信納稅風(fēng)險、財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險、稅收籌劃心理風(fēng)險；還有經(jīng)營性風(fēng)險，如銀行預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、稅收籌劃控制風(fēng)險等。所以，商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃時，必須依法籌劃，力求使商業(yè)銀行的稅收籌劃方案與國家的稅收政策導(dǎo)向保持趨同；要樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制，充分考慮相關(guān)的涉稅風(fēng)險，通過信息收集和危機預(yù)知功能，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，采取措施控制和分散風(fēng)險，使風(fēng)險適當(dāng)?shù)鼐猓U為夷，趨利避害爭取更大的稅收收益。

5.相關(guān)政策完善的建議

由于稅收籌劃目的的特殊性，商業(yè)銀行既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系、積極尋求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持與幫助，又要加強培訓(xùn)、提高涉稅人員的業(yè)務(wù)水平，并全面誠信地履行法定的做賬與納稅義務(wù)；還可聘請稅收籌劃專家、提高稅收籌劃的科學(xué)性，必要時尋求稅務(wù)代理、轉(zhuǎn)移違法風(fēng)險。由于商業(yè)銀行不同于一般的企業(yè)，在當(dāng)前面臨外資銀行全面競爭的形勢下，需要國家在稅收政策方面進一步完善并給予扶持；從國外情況看，銀行業(yè)務(wù)一般都納入增值稅的征收范圍，多數(shù)國家如歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等對銀行信貸等主要業(yè)務(wù)還免征增值稅；即便征收營業(yè)稅的國家，商業(yè)銀行的營業(yè)稅一般不超過2%，甚至有的國家不征收營業(yè)稅。針對我國銀行業(yè)稅負(fù)過重和稅制結(jié)構(gòu)缺陷，參照美國銀行和其他國家的做法，對銀行業(yè)營業(yè)稅稅基改為差額征收，或改征增值稅；改變壞賬與利潤分離的財務(wù)管理模式，提高貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例，規(guī)定商業(yè)銀行的賬面利潤首先要沖抵壞賬后才能表現(xiàn)為真實利潤，只有真實利潤才可作為稅基和股東分紅的基礎(chǔ)；運用稅收政策，支持和鼓勵金融創(chuàng)新；如衍生金融產(chǎn)品（包括結(jié)構(gòu)性金融產(chǎn)品），其收益一般由公允價值變動（按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，衍生工具的公允價值變動計入當(dāng)期損益，但這部分損益在實際交割前是銀行尚未實現(xiàn)的收益）和交易價差（類似于投資收益） 兩部份構(gòu)成，對衍生金融產(chǎn)品的稅務(wù)處理包括所得額的確定、所得獲取的時間確定等都采用財務(wù)會計準(zhǔn)則，不單獨制定計稅依據(jù)等，并按收付實現(xiàn)制計算應(yīng)納稅所得額，避免銀行為尚未實現(xiàn)的利潤甚至虧損墊支稅款。

【參考文獻】

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