回建國

(菏澤市會計(jì)中心，山東 菏澤 274015)

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，全球經(jīng)濟(jì)也逐漸向一體化邁進(jìn)，企業(yè)不僅要面臨激烈的國內(nèi)市場競爭，還要面對來自國際的競爭壓力，使得會計(jì)管理面臨著新的挑戰(zhàn)，企業(yè)迫切需要加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計(jì)制度來提升會計(jì)管理水平。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不僅是企業(yè)內(nèi)部制度管理工作的一個重要組成部分，更是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部會計(jì)制度將直接影響企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。因此企業(yè)不僅需要依據(jù)會計(jì)法律法規(guī)，還要結(jié)合企業(yè)自身情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立起內(nèi)部會計(jì)制度，并不斷將其完善。這樣不僅能保證企業(yè)獲得真實(shí)完整的財(cái)務(wù)與會計(jì)信息，還對投資決策有著重要的指導(dǎo)意義，有效地提高企業(yè)的資金使用效率和投資效果，使企業(yè)在國內(nèi)國際市場中的競爭力得到提高，從而推動企業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的科學(xué)內(nèi)涵

制度一般是指要求成員共同遵守的辦事規(guī)程或行動準(zhǔn)則，如會計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度即是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的工作制度，企業(yè)在處理其會計(jì)事務(wù)時制訂的一種方法。企業(yè)在遵守國家會計(jì)法律法規(guī)的前提下，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)管理的需要制定的制度。內(nèi)部會計(jì)制度是會計(jì)方法和程序的總稱，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度和辦法。企業(yè)為了迅速獲得正確可靠的會計(jì)情報(bào)或會計(jì)資料，防止內(nèi)部發(fā)生舞弊或資源浪費(fèi)，考核各部門的經(jīng)營績效，就有必要將會計(jì)資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報(bào)告，這一系列工作系統(tǒng)用來正確處理其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并作為保持與分析報(bào)告財(cái)務(wù)記錄的一種手段，也即是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。

二、內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的主要原則

(一)合法性原則

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是對會計(jì)法律法規(guī)的必要補(bǔ)充，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度必須以國家已頒布實(shí)施的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)為依據(jù)。《中華人民共和國會計(jì)法》是我國境內(nèi)企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)工作的根本大法，是最高層次的法律規(guī)范，是會計(jì)人員依法辦理會計(jì)事務(wù)的基本依據(jù)，它對會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、法律責(zé)任等內(nèi)容做出了明確的規(guī)范。也就是說，企業(yè)制定的內(nèi)部會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格貫徹落實(shí)國家統(tǒng)一的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定。依法辦事是會計(jì)工作的基本原則，也是制定內(nèi)部會計(jì)制度的首要原則。

(二)適應(yīng)性原則

內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)。它一旦建立，在一定的會計(jì)期間內(nèi)就必須保持其相對穩(wěn)定性和連續(xù)性，不能常常修改或者變動，否則，會計(jì)人員會不知所從，并會使會計(jì)資料信息缺乏一貫性和可比性。但是內(nèi)部會計(jì)制度總是要適應(yīng)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略管理要求，并隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)的變化而變化，這就需要企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)制度時，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營狀況和企業(yè)發(fā)展前景做出正確的預(yù)測，以確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度具有一定的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的能力。同時也要求企業(yè)在頒布和實(shí)施一個新的內(nèi)部會計(jì)制度之前，應(yīng)當(dāng)采取慎行的態(tài)度，先進(jìn)行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行修改并不斷完善，切不可操之過急。

(三)科學(xué)性原則

科學(xué)性有兩方面的內(nèi)容。一方面是系統(tǒng)性，也就是說制定內(nèi)部會計(jì)制度時要從整體上考慮。制定的內(nèi)部會計(jì)制度與其他制度不能相互矛盾，必須口徑一致，相互協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充，并構(gòu)成一個有機(jī)的制度體系;各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)制度之間也應(yīng)相互照應(yīng)，協(xié)調(diào)一致。另一方面是合理性，也就是說制定的內(nèi)部會計(jì)制度即有利于提高會計(jì)工作質(zhì)量，又簡便易行;即符合會計(jì)理論，又有利于會計(jì)實(shí)踐;即適應(yīng)于手工操作，又能適應(yīng)會計(jì)電算化的要求。

(四)內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制是指企業(yè)以及其他的經(jīng)濟(jì)組織對其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)管理活動所實(shí)施的控制。具體地講，是指一個經(jīng)濟(jì)組織為了提高經(jīng)營效率和充分地獲取并使用各種資源，實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，而在組織內(nèi)部規(guī)劃與實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。它不僅是有效執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的必要工具，也是現(xiàn)代企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織重要的管理方式與手段，同時也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理規(guī)范化、專業(yè)化、高效化和自動化的基本條件。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的制定，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)規(guī)模的大小、內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)繁簡等影響因素，將內(nèi)部控制運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。

(五)效益性原則

對任何一個方案或項(xiàng)目均應(yīng)比較其成本和收益，從中選擇效益最好的方案。對內(nèi)部會計(jì)制度制定來說，就是在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)政策下進(jìn)行制度制定時，通過制度收益和制度成本的比較來選擇制度效益最大的制定方案。一要盡量節(jié)約制定的費(fèi)用;二要充分考慮內(nèi)部會計(jì)制度運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性。因此，在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)制度制定時，要盡量以最少的花費(fèi)取得最佳的監(jiān)督、核算效果。

三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)存在的問題

根據(jù)文獻(xiàn)資料及企業(yè)調(diào)研，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)存在以下問題。

(一)內(nèi)部會計(jì)制度意識不強(qiáng)、認(rèn)識不足

企業(yè)要建立并完善內(nèi)部會計(jì)制度，前提條件就是要有良好的內(nèi)部會計(jì)制度意識。而當(dāng)前一些企業(yè)的管理層對內(nèi)部會計(jì)制度不夠重視，他們對內(nèi)部會計(jì)制度存在許多錯誤的認(rèn)識或誤解，還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)制度的必要性和現(xiàn)實(shí)意義，內(nèi)部會計(jì)制度的觀念也較為淡漠，往往只注重企業(yè)的投資和建設(shè)，遵循利益至上原則，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，在這種思想的指導(dǎo)下，忽視對內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)。由于管理層的不重視，直接影響了相關(guān)人員對內(nèi)部會計(jì)制度的認(rèn)識度和執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)制度的積極性。

(二)內(nèi)部會計(jì)制度體系不夠完善

當(dāng)前一些企業(yè)并沒有建立起健全完整的內(nèi)部會計(jì)制度，使得會計(jì)工作無章可循、無據(jù)可依，對于一些在會計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，往往憑借慣例和以往的經(jīng)驗(yàn)來處理，嚴(yán)重影響了企業(yè)投資和決策，危害企業(yè)利益;或者建立的內(nèi)部會計(jì)制度不符合企業(yè)的實(shí)際，不具備可操作性。甚至一些企業(yè)沒有內(nèi)部會計(jì)制度，而是直接以會計(jì)法律法規(guī)作為內(nèi)部會計(jì)制度。

(三)內(nèi)部會計(jì)制度更新不及時

當(dāng)前社會和經(jīng)濟(jì)都在不斷發(fā)展，隨著國家會計(jì)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)體制的不斷改變，內(nèi)部會計(jì)制度中的一些內(nèi)容也會逐漸失去其實(shí)際意義，變得不再具備可操作性。因此，只有順應(yīng)形勢的發(fā)展將內(nèi)部會計(jì)制度進(jìn)行不斷地更新和完善，才能發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)制度的作用。但是很多企業(yè)并沒有注意到這一點(diǎn)，沒有及時地更新內(nèi)部會計(jì)制度。

(四)缺少內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)

一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計(jì)制度，但企業(yè)長期以來重計(jì)劃而輕執(zhí)行和考核，沒有建立起一定的組織機(jī)構(gòu)來管理內(nèi)部會計(jì)制度的施行，內(nèi)部會計(jì)制度往往只是停留在書面細(xì)則的層次上，在實(shí)際的工作過程中沒有按照制度的要求來執(zhí)行，使得內(nèi)部會計(jì)制度流于形式，忽略了內(nèi)部會計(jì)制度的執(zhí)行力度。

(五)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

1.會計(jì)人員的選拔任用不嚴(yán)格

一些企業(yè)在選拔和任用會計(jì)人才時，選拔過程形同虛設(shè)，往往直接任用親戚或熟人，而這些人很大一部分并不具備會計(jì)專業(yè)的技能，不懂得內(nèi)部會計(jì)制度，很難規(guī)范處理會計(jì)業(yè)務(wù)，很難認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)制度。

2.會計(jì)人員的工作素質(zhì)有待提高

部分會計(jì)人員缺乏正規(guī)的專業(yè)教育，沒有及時準(zhǔn)確地把握國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)及相應(yīng)的規(guī)章制度，理論知識結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)驗(yàn)和能力有限，在工作中無從下手，甚至?xí)龅秸`判或一味地聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排。同時，職業(yè)道德水準(zhǔn)也較低。現(xiàn)實(shí)中低素質(zhì)的會計(jì)人員會容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)隱患，阻礙企業(yè)發(fā)展。

3.會計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能不足

電算化會計(jì)制度應(yīng)用不僅需要完備的硬軟件系統(tǒng)，而且需要一批具有新計(jì)算機(jī)技能的人，以便完成人機(jī)交互工作，發(fā)揮電算化會計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)部控制功能。這無疑給會計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，而很多企業(yè)在實(shí)行會計(jì)電算化時，只是對會計(jì)人員進(jìn)行了簡單軟件操作培訓(xùn)，沒有進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使得會計(jì)軟件的許多功能得不到充分利用，更談不上實(shí)際工作情況進(jìn)行二次應(yīng)用。會計(jì)人員一旦操作不當(dāng)，將會引發(fā)明細(xì)、總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列錯誤，造成輸出信息的失真。

(六)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)在處理其會計(jì)事務(wù)時制訂的會計(jì)方法和程序的總稱，這就需要我們建設(shè)內(nèi)部會計(jì)制度時要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識普遍淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念尚未植入人心，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系基本還是一片盲區(qū)，不能或不愿及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與現(xiàn)實(shí)預(yù)期目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施空乏。

四、解決企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度問題的基本對策

(一)樹立正確的內(nèi)部會計(jì)制度意識

企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有的觀念，從上到下提高對內(nèi)部會計(jì)制度的認(rèn)識，樹立正確的內(nèi)部會計(jì)制度意識。這里的關(guān)鍵在于提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)制度的認(rèn)識，以取得對內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的支持。其次加強(qiáng)對會計(jì)人員的教育，可以通過定期或不定期的組織內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的培訓(xùn)，從而增強(qiáng)他們內(nèi)部會計(jì)制度意識，充分發(fā)揮他們的積極性和主動性，營造良好的實(shí)行環(huán)境，引導(dǎo)和激勵會計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，自覺遵守內(nèi)部會計(jì)制度，保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度順利實(shí)行。

(二)完善內(nèi)部會計(jì)制度體系

企業(yè)要嚴(yán)格按照內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，要依據(jù)會計(jì)法律法規(guī)設(shè)計(jì)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況設(shè)計(jì)。建設(shè)內(nèi)部會計(jì)制度核心問題之一就是要建立職務(wù)的分離制度，來控制會計(jì)工作中不相容的職務(wù);并在實(shí)施的過程中嚴(yán)格執(zhí)行職務(wù)分離的內(nèi)部會計(jì)制度。只有這樣，才能充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)制度的作用，有效防止會計(jì)工作中違法行為、舞弊行為以及各種錯誤的發(fā)生。

(三)內(nèi)部會計(jì)制度要不斷更新發(fā)展

對于企業(yè)來說，要結(jié)合市場和企業(yè)自身實(shí)際情況來定期或不定期進(jìn)行測試，分析內(nèi)部會計(jì)制度的有效性，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的方式進(jìn)行改善，及時刪減不再具備可操作性的制度條款，適應(yīng)社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展變化，來保證內(nèi)部會計(jì)制度的實(shí)用性和有效性，使內(nèi)部會計(jì)制度能夠充分發(fā)揮其監(jiān)督和約束的管理作用。

(四)建立起內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)在建立起內(nèi)部會計(jì)制度之后，要充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立起內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，來保證企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員能嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來執(zhí)行，使得內(nèi)部會計(jì)制度能真正落實(shí)到實(shí)處。一般在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)中存在著三個相對獨(dú)立的層次，一方面企業(yè)各部門之間要相互監(jiān)督各自的行為，同時也要約束各個部門中相關(guān)人員的行為。另一方面，為了能夠全面地檢查內(nèi)部會計(jì)制度的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)工作情況，要在這一體系中設(shè)置相應(yīng)的事后監(jiān)督崗位。再一方面，要以檢查作為主要工作內(nèi)容和目的，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，建立起內(nèi)部監(jiān)督防線。

(五)加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

1.嚴(yán)把用人關(guān)

對會計(jì)人員的選拔任用，應(yīng)有規(guī)范的選拔程序，并嚴(yán)格按照程序進(jìn)行考核和選拔，全面考查其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，同時應(yīng)保證選拔過程的公開公正透明化，選拔真正的會計(jì)專業(yè)人員，確保崗位人員素質(zhì)的要求。

2.提高會計(jì)人員的工作素質(zhì)

加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，有針對性地開展職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法，精通業(yè)務(wù)，自覺地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)制度。

職業(yè)道德是會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要要求會計(jì)人員具體理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并且嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行。會計(jì)是專業(yè)技術(shù)要求較強(qiáng)的職業(yè)，同時也是一項(xiàng)不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。合格的會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的支持和技能，掌握國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)政策及法律法規(guī)。這就要求企業(yè)不斷加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高其政策、業(yè)務(wù)水平，使他們能勝任自己的崗位。企業(yè)要多層次、全方位地加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)能力，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理手段來預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)

企業(yè)在加大對計(jì)算機(jī)硬件和軟件投入的同時也應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)，開展系統(tǒng)化地計(jì)算機(jī)學(xué)習(xí)課程，不僅僅局限于會計(jì)電算化課程的學(xué)習(xí)，并結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而使會計(jì)人員真正掌握計(jì)算機(jī)技能，提高會計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素質(zhì)，以便真正做到人機(jī)交互。

(六)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)時時刻刻都面臨著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中之一，這就要求企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，并組織專業(yè)人員對企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門分析，將風(fēng)險(xiǎn)意識作為一項(xiàng)重要管理工作予以規(guī)范化。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施過程中，采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，如標(biāo)桿分析、概率技術(shù)、情景分析法或者向?qū)＜易稍兊龋⒁惶走m合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等功能，并結(jié)合企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，適度權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期收益，采取積極地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制措施，做到及時、準(zhǔn)確識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避。同時，對可能潛在的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者突發(fā)性的財(cái)務(wù)事件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)責(zé)任人，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)處理程序，確保財(cái)務(wù)突發(fā)事件能夠得到及時、穩(wěn)妥的解決，有效地保障企業(yè)保持良好的財(cái)務(wù)狀況。

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