姜方興

(四川旅游學(xué)院，四川 成都 610100)

隨著高校教育體制改革的深化，高校內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域逐步拓寬，審計范圍由過去單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向基建工程審計、內(nèi)部控制制度審計、國有資產(chǎn)的管理和使用審計以及高校合并等審計工作。審計任務(wù)加重，審計風(fēng)險也日益加大，審計人員應(yīng)采取有效的措施防范和規(guī)避審計風(fēng)險。

1 高校內(nèi)部審計風(fēng)險概述

內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員判定該財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的可能性。通常人們認為審計風(fēng)險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，其實審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程之中。

一般而言，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成:一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險;另一方面是經(jīng)審計人員審計結(jié)果認定報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險的產(chǎn)生是問題的客觀存在和審計主體主觀的判斷的結(jié)合。

影響高校內(nèi)部審計的主要風(fēng)險有:

第一，技術(shù)風(fēng)險。由于專業(yè)審計人員短缺，導(dǎo)致審計權(quán)威性不高，從而在開展審計的時候缺少技術(shù)保障而產(chǎn)生的風(fēng)險。第二，評價標準風(fēng)險。由于對高校經(jīng)濟活動進行評價時，沒有統(tǒng)一的技術(shù)指標，從而導(dǎo)致評價缺少依據(jù)而存在的風(fēng)險。第三，內(nèi)部控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不完善形成的風(fēng)險。第四，質(zhì)量控制風(fēng)險。由于審計人員在審計過程中沒有選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄐ纬傻膶徲嬶L(fēng)險。

2 高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

2.1 內(nèi)審部門在高校的獨立性不強

由于高校的審計部門是單位的一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置等同于其他職能部門，與外部審計相比較，獨立性較弱，權(quán)威性不強。

2.2 內(nèi)部審計體系不完善

國家審計是依據(jù)《中華人民共和國審計法》并獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。社會審計也稱注冊會計師審計，是注冊會計師根據(jù)《中國人民共和國注冊會計師法》為社會提供專業(yè)服務(wù)。高校內(nèi)部審計只有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計準則》和教育部出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，在實際工作中，高校內(nèi)部審計工作人員只能參照《中華人民共和國審計法》或者憑借自身的經(jīng)驗和判斷，這樣在很大程度上加大了審計風(fēng)險。

2.3 被審計單位內(nèi)部控制制度不健全

高校的主要任務(wù)是人才培養(yǎng)，學(xué)校的工作重心也放在招生和教學(xué)，對管理和監(jiān)督機構(gòu)的重視程度較前兩項工作要相對弱一些，這樣導(dǎo)致了學(xué)校內(nèi)部控制制度比較薄弱，但是內(nèi)部審計的前提就是評價內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況。健全的內(nèi)部控制制度可以及時發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟活動中的差錯，不健全的內(nèi)部控制制度會增加差錯的可能性，為審計風(fēng)險的形成提供了條件。［1］

2.4 內(nèi)部審計環(huán)境的局限性

內(nèi)部審計與國家審計和社會審計不同，在開展審計時使用的審計手段和方法都會受到客觀條件的限制，第一是涉及到審計取證的問題，內(nèi)部審計屬于單位的一個內(nèi)部管理行為，不具有國家審計的特權(quán)，如果需要對與外單位經(jīng)濟往來事項進行取證，由于內(nèi)部審計機構(gòu)沒有這個權(quán)利，取證很艱難，這樣會讓審計風(fēng)險加大。［2］第二是審計人員自身的問題，由于受到工作環(huán)境的局限，內(nèi)部審計人員相對于國家審計和社會審計人員的視野和經(jīng)驗顯得不足，面對復(fù)雜的審計事項，有時會判斷失誤，這樣會使整體審計質(zhì)量受到影響，使審計風(fēng)險加大。

3 審計風(fēng)險控制的措施和方法

3.1 保證高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性

審計獨立性是指審計人員不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱審計人員做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響，獨立性對審計工作來講至關(guān)重要。因為涉及利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。同時，在審計過程中，審計人員應(yīng)該遵守客觀公正、實事求是的原則來處理審計工作。

3.2 規(guī)范內(nèi)部審計程序，完善高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

第一，工作開始以前需要做好以下準備:確定審計目標和審計重點，制定詳細的工作方案;要求被審計單位簽訂承諾書，主要對其提供的會計資料的真實性、合法性和完整性負責(zé);如果存在特殊情況，需要作出有效的說明。

第二，審計人員在審計工作中應(yīng)該認真編寫審計底稿，并建立審計工作底稿的“三級復(fù)核”制度。審計工作底稿，是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。審計人員首先要對自己編寫的審計底稿進行復(fù)核、檢查，然后由審計組長進行第二次復(fù)核。組長需要對提供的一切審計資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計報告的措辭負責(zé)。最后由審計處負責(zé)人進行第三次復(fù)核，以確保審計質(zhì)量。

第三，健全審計報告的內(nèi)部復(fù)核制度。審計活動的最終結(jié)果就是審計報告，審計報告是以經(jīng)過三次復(fù)核的審計底稿為基礎(chǔ)，以相關(guān)的法律法規(guī)以及單位自身的規(guī)章制度為依據(jù)來對被審計事項進行評價。［3］最終形成的審計報告應(yīng)該是客觀、公正的，對于審計過程中證據(jù)不足的事項盡可能不做出評價;對審計報告中涉及到的數(shù)據(jù)、事實、政策等應(yīng)該全面復(fù)核。建立審計復(fù)核責(zé)任制可以提高審計報告質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

3.3 提高審計人員自身的綜合素質(zhì)

審計人員的綜合素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì):要求內(nèi)審人員必須嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)規(guī)定，做到獨立、客觀、正直、誠實、勤勉、保密。

業(yè)務(wù)素質(zhì):內(nèi)審人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，更新、提高和完善自己的專業(yè)知識和技能。

政治素質(zhì):審計人員要擁有高度的政治責(zé)任感，強烈的正義之心，依法廉潔從審。審計是一項得罪人的事業(yè)，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力是常事，審計人員必須要有敏銳的政治頭腦和大局觀念，敢于執(zhí)法，敢于碰硬，要做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。

3.4 運用先進的審計方法和手段，提高審計質(zhì)量

充分運用電腦和網(wǎng)絡(luò)，可以提高審計工作效率，最終提高審計質(zhì)量。首先要把電腦作為審計工作的基本手段，審計人員不再受傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證的約束，審計資料的收集、處理都可以用電腦方便快捷地進行。從而不用依賴紙質(zhì)的數(shù)據(jù)，而利用電子數(shù)據(jù)。［4］

其次可以將網(wǎng)絡(luò)運用到審計工作中，就是所謂的在線審計，這樣的審計工作不受空間和時間的限制，審計人員可以在線工作，傳送、接受審計資料以及發(fā)布審計報告等。

再次是審計軟件的運用。從審計項目制定方案、實施審計到下達審計結(jié)論，審計檔案歸存，都可以運用審計軟件完成，并實現(xiàn)無紙化;審計軟件還可以根據(jù)審計人員不同的職責(zé)來設(shè)置相應(yīng)的審計權(quán)限。

3.5 強化內(nèi)部審計的服務(wù)功能，把階段性的審計轉(zhuǎn)化為連續(xù)性的審計

健全有效的內(nèi)控制度，既可以保證學(xué)校資金的有效使用，又可以確保會計資料的準確，更使減少審計風(fēng)險有了保障。［5］審計部門作為學(xué)校的內(nèi)部機構(gòu)，有責(zé)任為其他部門提供意見和建議，以幫助其完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)濟行為，規(guī)避經(jīng)濟風(fēng)險。內(nèi)部審計部門的最終職責(zé)也是規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟活動，保障學(xué)校資金的安全。

3.6 整合高效內(nèi)審信息，促進審計信息交流

針對目前高校之間審計信息缺乏交流、審計資料不能共享、審計評價缺乏統(tǒng)一標準的現(xiàn)狀，教育部門的審計主管機構(gòu)可以完善高校的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，整合各個高校的審計信息，特別是普遍性的問題，為高校的內(nèi)部審計提供一個交流的平臺。同時，各個高校內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)該對外公布電話和郵箱，為各種相關(guān)信息的流入提供方便。［6］

［1］王秀玉.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與防范［J］.福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報，2005(4):53－55.

［2］董大勝.審計技術(shù)和方法［M］.北京:中國審計出版社，2001.

［3］閻金鍔.內(nèi)部控制評價應(yīng)用［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社，1998:26.

［4］陳曉芳，桂若珍.風(fēng)險導(dǎo)向的高校內(nèi)部審計整合框架［J］.中國審計，2006(2):41－43.

［5］錢永興.高校內(nèi)部審計風(fēng)險及防范［J］.經(jīng)濟師，2006(2):237－238.

［6］郭沐金，占友林.高校內(nèi)部審計的風(fēng)險與防范［J］.廣東審計，2005(5):38－39.