劉玉霞

摘要：本文結(jié)合遷安中化公司的實(shí)際情況，闡述在正確核算產(chǎn)品成本時(shí)，完善工序成本的核算方法，及時(shí)、科學(xué)地調(diào)整各級(jí)聯(lián)產(chǎn)品的分離系數(shù)，是煤化工企業(yè)產(chǎn)品成本核算的關(guān)鍵，從而說(shuō)明產(chǎn)品成本分離系數(shù)在同一生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的重要性。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本分離系數(shù)；產(chǎn)品成本核算

煤化工企業(yè)成本核算的關(guān)鍵在于聯(lián)合成本的分離，煤化工企業(yè)的生產(chǎn)具有聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，以煉焦煤為原材料，生產(chǎn)得到焦炭、煤氣和焦油等聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品96%左右的成本源于聯(lián)合成本，聯(lián)合成本分離對(duì)產(chǎn)品成本核算至關(guān)重要。本文將以遷安中化公司為例，淺談產(chǎn)品成本分離系數(shù)對(duì)產(chǎn)品成本核算的影響。

一、公司情況介紹

遷安中化公司是開(kāi)灤能源化工股份公司、河北省首鋼遷安鋼鐵有限公司與遷安市政府強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、合作發(fā)展的重點(diǎn)煤化工項(xiàng)目，也是首鋼遷鋼重要的配套項(xiàng)目。遷安中化公司各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)處于國(guó)內(nèi)同行業(yè)領(lǐng)先水平，是冀東地區(qū)大型煤炭綜合加工基地之一。

二、目前煤化工企業(yè)聯(lián)合成本分離方法的局限性

我國(guó)煤化工企業(yè)一直采用“可燃基重量與價(jià)值綜合法”（簡(jiǎn)稱“可燃基法”）對(duì)聯(lián)合成本進(jìn)行分離，可燃基法是以“可燃基重量”這一技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，綜合考慮聯(lián)產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格因素后對(duì)聯(lián)合成本進(jìn)行分離的方法?？扇蓟ǖ倪\(yùn)用對(duì)煤化工企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算方法、保證成本信息在行業(yè)內(nèi)具有可比性作出了一定貢獻(xiàn)。但是該方法的運(yùn)用卻成為現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)信息不可信的主要原因。

1.煤化工企業(yè)當(dāng)前使用的成本分離系數(shù)，是根據(jù)“可燃基重量”和1983年年底聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)劃成本確定的，這個(gè)系數(shù)確定后一直沿用至今，未調(diào)整更新過(guò)，目前已經(jīng)嚴(yán)重背離聯(lián)產(chǎn)品當(dāng)前的價(jià)值。

2.可燃基法采用“可燃基重量”這一技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它的假設(shè)是該指標(biāo)能夠反映該環(huán)節(jié)聯(lián)產(chǎn)品的使用價(jià)值，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和新設(shè)備的不斷更新，一些更低價(jià)格的替代品出現(xiàn)了，這使產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)生了前所未有的波動(dòng)，以使用價(jià)值為基礎(chǔ)的指標(biāo)不再適合作為分配基礎(chǔ)。

三、煤化工企業(yè)聯(lián)合成本分離的新方法——價(jià)值法

1.傳統(tǒng)的成本分配原則是投入觀的受益性原則，就是一種原料生產(chǎn)出多種產(chǎn)品，根據(jù)不同產(chǎn)品各自的用量，將原料的成本分配至每一種產(chǎn)品，是按投入確定受益對(duì)象的成本分配。煤化工企業(yè)聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了我們是無(wú)法明確獲得投入性受益量的，這種情況下，價(jià)值法為我們提供了新的成本分配原則，它遵循的是產(chǎn)出觀的受益性原則，以聯(lián)產(chǎn)品的售價(jià)為基礎(chǔ)分配聯(lián)合成本，價(jià)值低的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本低，價(jià)值高的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本就高，在這種方法下得到的聯(lián)產(chǎn)品利潤(rùn)率也相同。

2.價(jià)值法的系數(shù)確定。由于煤化工企業(yè)聯(lián)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁而且劇烈，價(jià)格的選擇就需要慎重對(duì)待了，如果采用當(dāng)期價(jià)格計(jì)算系數(shù)并分配聯(lián)合成本，會(huì)出現(xiàn)不同期間劇烈的產(chǎn)品成本波動(dòng)。為了避免這種情況的發(fā)生，本文采用本地區(qū)煤化工企業(yè)前三年平均售價(jià)和上月平均售價(jià)各為50%的方法綜合考慮確定成本分離系數(shù)，前三年聯(lián)產(chǎn)品價(jià)格是計(jì)算基礎(chǔ)，上月聯(lián)產(chǎn)品價(jià)格反映了變化趨勢(shì)。

四、可燃基法與價(jià)值法的對(duì)比

以遷安中化公司2012年1-6月份數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別運(yùn)用可燃基法與價(jià)值法進(jìn)行成本計(jì)算，得到聯(lián)產(chǎn)品單位成本、毛利和毛利率如下圖：（為了便于比較，假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡，聯(lián)產(chǎn)品期初無(wú)余額） 單位：元/噸；元

由上表得出：焦炭與化工產(chǎn)品在可燃基法下單位成本較低，焦炭和化工產(chǎn)品存在成本轉(zhuǎn)移，煤氣承擔(dān)了原本應(yīng)由焦炭和化工產(chǎn)品承擔(dān)的成本。同時(shí)可知，采用可燃基法計(jì)算的焦炭毛利率較采用價(jià)值法計(jì)算的毛利率要高出2.77%；采用可燃基法計(jì)算的化工產(chǎn)品毛利率較采用價(jià)值法計(jì)算的毛利率高出104.66%；而采用可燃基法計(jì)算的煤氣毛利率卻比采用價(jià)值法計(jì)算的毛利率低79.62%。這些數(shù)據(jù)讓我們看到焦炭并非巨額盈利，煤氣也并不是巨額虧損，化工產(chǎn)品的實(shí)際毛利率遠(yuǎn)低于賬面數(shù)值，采用價(jià)值法可以真實(shí)反映聯(lián)產(chǎn)品成本。價(jià)值法的運(yùn)用進(jìn)一步揭示出：煤氣應(yīng)該是公司未來(lái)盈利的產(chǎn)品之一，公司應(yīng)該不斷提高技術(shù)水平，增加煤氣產(chǎn)量，并將其作為公司發(fā)展戰(zhàn)略之一。

通過(guò)以上分析，我們看到價(jià)值法運(yùn)用于煤化工企業(yè)，可以為公司戰(zhàn)略和管理決策的制定提供信息支持，價(jià)值法的運(yùn)用應(yīng)該得到進(jìn)一步推廣。同時(shí)我們也應(yīng)看到價(jià)值法的運(yùn)用在某些方面還需完善與優(yōu)化，例如，計(jì)算產(chǎn)品成本分離系數(shù)的售價(jià)，是采用本地區(qū)近1年的平均售價(jià)，還是采用近三年的平均售價(jià)；前三年平均售價(jià)和上月平均售價(jià)各占50%的比例，是否應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行修正等，這些問(wèn)題還需要進(jìn)一步研究與實(shí)踐。