張曉琴

全面預算管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向，企業(yè)通過制定和實施全面預算管理制度，能夠有效地控制和約束企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動，為內(nèi)部控制的成功提供合理保證。

一、全面預算管理的內(nèi)涵和意義

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要內(nèi)控方法， 財政部在印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中，明確界定了全面預算管理的內(nèi)涵。該意見指出全面預算管理在企業(yè)管理戰(zhàn)略目標的指引下，通過預算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，能夠有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟資源，有利于提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，提高企業(yè)的管理水平，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進而促進資源的合理配置，增加收益和節(jié)約成本，為監(jiān)控和考核提供有力的依據(jù)，確保企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。

二、企業(yè)全面預算管理實施中存在的問題

第一，預算管理沒有以企業(yè)短期、長期戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向。

企業(yè)所實施的所有活動都是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略管理目標進行的，全面預算管理是企業(yè)規(guī)劃體系中不可或缺的一部分，它以企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標為導向，為戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)提供有力的保障。但目前我國絕大多數(shù)企業(yè)沒有以戰(zhàn)略目標為導向，企業(yè)難以通過全面預算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略目標量化和固化。預算管理由于缺乏戰(zhàn)略指引，導致各期預算銜接不緊密，短期目標與長期發(fā)展戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)，預算管理的制定和實施難以保障戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)，容易引發(fā)短期行為。

第二，預算管理與外部市場形勢相脫離。

全面預算管理在實施時通常是以銷售為起點編制的，采購、生產(chǎn)等活動的預算都是建立在銷售預算基礎(chǔ)上完成的。很多企業(yè)在預算編制以前未能對外部市場環(huán)境進行充分的調(diào)研與預測，導致整個預算指標體系脫離實際的市場需求，難以被市場所接受，企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動也會因此偏離市場的要求，從而造成企業(yè)的預算難以有效地執(zhí)行。預算管理未能以外部市場形勢為導向還會導致預算指標缺乏彈性，對市場的應變性能差，預算管理難以適應復雜多變的外部環(huán)境。

第三，預算編制沒有全員參與。

全面預算管理貫穿于企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動，由于企業(yè)部門的分工和職責不同，部門間存在著信息不對稱，因此預算的編制需要部門間有效的溝通和全員的參與。然而，我國很多企業(yè)對全面預算管理認識不足，單純的認為全面預算就是財務部門的職責，應當由財務部門獨立完成。財務部門只依靠歷史數(shù)據(jù)，而不與企業(yè)各部門相互溝通和配合就編制財務預算，勢必會導致預算不符合企業(yè)的實際情況，不僅會使預算流于形式，而且也會引發(fā)部門間與員工間的矛盾。

第四，預算編制內(nèi)容覆蓋不全面。

全面預算管理貫穿于企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其對象應當是全方位的。然而，我國大部分企業(yè)全面預算管理制度沒有覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營、投資、財務等各項經(jīng)濟活動、企業(yè)的人、財、物各個方面以及供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)沒有全部納入預算管理，無法明晰各環(huán)節(jié)涉及到的相關(guān)責任人的職責，致使企業(yè)部分活動沒有得到有效控制和監(jiān)督。預算管理制度的不完善，導致全面預算不能全方位的指導和控制企業(yè)的經(jīng)濟行為。

第五，預算管理執(zhí)行力度差。

由于我國很多企業(yè)的高層管理者對全面預算管理重視度不夠、員工也缺乏認知，沒有認識到全面預算管理應當是剛性的，部門和員工并沒有嚴格貫徹執(zhí)行全面預算管理制度。全面預算管理在執(zhí)行的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行不到位或者隨意調(diào)整的情況，甚至有些部門和員工無視全面預算管理的存在，完全不執(zhí)行全面預算管理制度，導致全面預算管理制度形同虛設(shè)，預算管理工作執(zhí)行嚴重受阻。

第六，預算考核體系不健全。

我國很多企業(yè)都建立了全面預算制度，但全面預算管理執(zhí)行不到位，也沒有建立起與之相應的約束激勵機制，沒有將員工的責權(quán)利與預算的考核結(jié)果有機的結(jié)合起來，導致預算執(zhí)行者沒有壓力和動力完成預算管理目標，最終使預算管理流于形式，嚴重影響了全面預算管理的實施效果。從外，大多數(shù)企業(yè)沒有重視預算的反饋工作，沒有及時分析預算產(chǎn)生偏差的原因，沒有根據(jù)實際情況不斷改進和完善預算指標，最終導致預算體系偏離企業(yè)的現(xiàn)實水平，難以發(fā)揮預算管理應有的促進作用。

三、完善企業(yè)全面預算管理的對策

第一，建立以企業(yè)戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系。

全面預算管理是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段，企業(yè)應當樹立以企業(yè)戰(zhàn)略為導向的預算管理新理念， 努力協(xié)調(diào)好長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略的關(guān)系，傳達戰(zhàn)略思想。企業(yè)可以利用全面預算管理細分戰(zhàn)略目標，將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為短期目標，然后再將短期目標落實為各部門、各崗位以及個人的目標，使企業(yè)戰(zhàn)略得到很好地落實，為實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、增加企業(yè)價值、提升企業(yè)的核心競爭力打下堅實的基礎(chǔ)。

第二，建立以市場形勢為指引的全面預算管理體系。

企業(yè)實施全面預算管理要以市場形勢為指引，脫離了市場形式的預算管理就猶如紙上談兵，毫無意義。在實施全面預算前必須對外部市場做好充分的調(diào)研與預測，努力做好銷售預算，并把銷售預算作為采購、生產(chǎn)、銷售等其他預算的編制起點，共同建立起一個能夠滿足市場需求、能夠適應市場變化的全面預算管理體系，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和效率，促進資源的合理配置，最終使企業(yè)的全面預算管理能夠適應復雜多變的市場環(huán)境，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

第三，完善全面預算管理體系。

企業(yè)應當提高員工對全面預算管理的認識，強化全面預算管理的觀念，讓員工充分認識到全面預算管理應當是“全過程、全方位及全員參與”的預算管理。全面預算管理的實施必須明確各部門的責任，部門間要加強溝通和配合，所有的部門、所有人員都要參與預算的制定，分工明確、業(yè)務歸口管理、指標歸口負責。預算管理要覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，并且預算的編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，經(jīng)過多次溝通和綜合平衡，最終將總體目標分解為各部門接受的預算指標，減少部門間的矛盾和沖突，確保各部門的經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致。

第四，加大全面預算管理的實施力度。

全面預算管理應當是剛性的，企業(yè)必須加大全面預算管理的實施力度。全面預算管理制度一經(jīng)制定，各部門和人員必須堅決貫徹執(zhí)行，盡全力落實全面預算管理指定的目標，并且企業(yè)還必須加強對全面預算管理執(zhí)行過程的控制和監(jiān)督，有效地約束部門和員工的行為，保障全面預算管理的實施效果。此外，企業(yè)還應當細化預算執(zhí)行的操作流程，嚴格執(zhí)行預算過程中的申請、審批、超預算控制等制度，杜絕隨意更改預算制度的行為。

第五，建立與預算管理掛鉤的激勵約束機制。

企業(yè)應當建立與全面預算管理密切結(jié)合的約束激勵機制，對企業(yè)戰(zhàn)略以及預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營目標的細化和量化，進而明確各級預算責任主體應當承擔的經(jīng)濟責任，將權(quán)責利有機地結(jié)合起來，一方面對于沒有完成預算指標的部門和人員要給予處罰，另一方面對于超額完成指標的部門和人員要給予獎勵，有效控制和約束部門和員工的行為，并且充分調(diào)動部門和員工的積極性。企業(yè)還要做好預算執(zhí)行情況的反饋工作，通過計劃指標與實際完成的情況進行對比，企業(yè)可以找出存在差異的原因，進而采取相應的改進措施。

四、結(jié)語

全面預算管理作為一種能夠保證企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的現(xiàn)代企業(yè)管理工具，從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，在內(nèi)部控制中發(fā)揮的核心作用日益凸顯。全面預算管理是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，企業(yè)應當做好預算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，讓企業(yè)的全面預算管理更好地為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展服務。

（作者單位：中國石油集團川慶鉆探工程有限公司鉆采工程技術(shù)研究院財務資產(chǎn)部）