劉宏華

（上海市政工程設(shè)計研究總院（集團(tuán)）有限公司，上海市 200092）

1 EPC總承包項目全過程管理中的風(fēng)險

1.1 項目招投標(biāo)和簽約階段中的風(fēng)險

在項目招投標(biāo)階段，受主客觀因素的影響，財務(wù)人員基本上不參與項目的預(yù)算編制和報價工作，而項目投標(biāo)人員出于中標(biāo)目的壓低報價，忽視原材料價格上漲、市場利率上升、融資成本上升等因素，或?qū)ι鲜鲆蛩乜紤]不足，而EPC總承包合同一般是固定總價合同，當(dāng)原材料價格上漲等因素出現(xiàn)時，這樣就會減少項目利潤，甚至出現(xiàn)項目虧損。

在項目簽約階段，雖然合同的訂立雙方在法律地位上是平等的，但在實際操作過程中，雙方地位并不對等，業(yè)主一般會處于比較強(qiáng)勢地位，對項目付款進(jìn)度、付款方式、合同價格調(diào)整和違約賠償?shù)确矫婢鶑挠欣谧陨砝娼嵌瘸霭l(fā)，這對總承包商的資金實力和項目管理能力提出了比較高的要求，在項目實際運(yùn)營過程中容易造成總承包商墊付項目資金、增加機(jī)會成本的風(fēng)險，更有甚者，一旦業(yè)主不認(rèn)可實物工作量時，直接增加項目成本，減少項目利潤。

1.2 項目施工階段中的風(fēng)險

首先，總承包商在施工分包招標(biāo)過程中，缺乏按規(guī)范要求對分包商財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力等方面予以評定；專業(yè)的財務(wù)人員較少參與對分包商財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力等評價活動。這容易導(dǎo)致評標(biāo)工作流于形式，導(dǎo)致合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)分包商資金匱乏、生產(chǎn)能力不足和項目工作進(jìn)度不能跟上計劃進(jìn)度，從而影響總承包商的項目履約能力，甚至?xí)l(fā)生巨額的資金賠償支出。

其次，EPC項目由于投資金額大，建設(shè)周期長，在項目實施過程中，由于設(shè)計漏項、設(shè)計重大變更、工程質(zhì)量與安全、施工進(jìn)度、工程款拖欠等不確定因素都會造成工程拖期，從而形成違約風(fēng)險。

1.3 項目竣工結(jié)算階段風(fēng)險

一般來講，EPC總承包項目完工后，業(yè)主會支付工程款至合同總額的90%，在竣工驗收后再支付5%工程款，剩余5%的工程款作為質(zhì)量保證金押在業(yè)主方，待工程質(zhì)保期結(jié)束后再支付剩余的5%工程款。在實際項目運(yùn)營中，由于各種原因經(jīng)常會碰到項目結(jié)束后遲遲不能進(jìn)行竣工驗收、工程質(zhì)保期限過長等現(xiàn)象，導(dǎo)致總承包商較難收取工程尾款，造成總承包商資金回籠困難。更有甚者，隨著時間推移，業(yè)主名稱變更或業(yè)主主體撤銷，繼承者有可能對前任的債務(wù)不予承認(rèn)，總承包商出于維護(hù)與業(yè)主良好的關(guān)系，放棄對這部分工程款的追索，從而形成壞賬，減少利潤。

2 EPC總承包項目資金管理風(fēng)險

一方面，由于EPC項目自身特性導(dǎo)致其機(jī)構(gòu)設(shè)置具有臨時性特點(diǎn)，出于成本考慮，EPC項目組的機(jī)構(gòu)人員設(shè)置一般是能精簡的盡量精簡，一人多崗、不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象容易發(fā)生。

另一方面，受客觀條件限制，EPC總承包項目不能形成有效的資金管理制度，項目的收費(fèi)和支出往往與項目的完工進(jìn)度不一致，導(dǎo)致項目資金需求存在不確定性，有可能造成某一階段項目資金有較大盈余而另一階段項目資金短缺，從而造成資源浪費(fèi)，項目成本增加。

最后，EPC項目的預(yù)算管理流程不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行力弱，缺乏績效考評制度，其結(jié)果往往會使預(yù)算流于形式，無法有效地控制項目成本。

3 EPC總承包項目的稅務(wù)風(fēng)險

目前，EPC總承包合同的簽訂采用比較多的模式是：業(yè)主與總承包商只簽訂一個總承包合同，其中包含設(shè)計、采購、施工等項目，采購和施工未單獨(dú)訂立合同。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平，以及對稅法的研究程度有差異，造成不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)稅法和流程的理解和解釋有差異，采購的設(shè)備價值容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為營業(yè)稅的應(yīng)納稅營業(yè)額，征收營業(yè)稅。因此，總承包商除銷售設(shè)備繳納增值稅外，還存在繳納營業(yè)稅的風(fēng)險。

4 EPC總承包項目的財務(wù)風(fēng)險防范對策

4.1 財務(wù)人員要主動、及時介入項目早期工作

財務(wù)人員從項目招投標(biāo)階段就應(yīng)開始介入，這樣有利于做到事前控制，不僅能從財務(wù)層面來保證招投標(biāo)的規(guī)范性，也使財務(wù)人員能全面掌控項目進(jìn)程。財務(wù)與項目經(jīng)理，以及造價、合約部門、分包商充分溝通，可以在投標(biāo)文件、報價、合同談判、內(nèi)部管理辦法的制定等工作中起參謀作用，爭取有利于自身的結(jié)算方式，這有利于項目資金安排、成本管理，以及與分包方、業(yè)主及稅務(wù)部門等打交道。

4.2 加強(qiáng)EPC總承包項目資金管理

EPC項目普遍存在資金緊張，而大量采購、施工急需資金，所以必須加強(qiáng)資金成本意識，提高管理手段，進(jìn)行有效監(jiān)督、控制、考核。加強(qiáng)資金管理，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面的工作：

（1）資金集中管理，確保資金安全。要統(tǒng)一銀行開戶管理，通過資金集中管理，全面監(jiān)控項目資金收付，統(tǒng)一調(diào)配使用資金。

（2）及時收取工程預(yù)付款和進(jìn)度款，提高資金周轉(zhuǎn)率。業(yè)主方支付的工程款是EPC總承包項目資金的主要來源，總承包方要及早收取各種款項。實際工作中要及時提供工程進(jìn)度月報資料，保持與業(yè)主良好的工作關(guān)系，取得業(yè)主的理解和支持，及時支付工程款，減少項目資金的壓力。

施工結(jié)束后要積極推進(jìn)工程結(jié)算工作，如有合同中約定的索賠事項，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)，保證索賠的實現(xiàn)。結(jié)算工作完成后，及時收取工程質(zhì)保金和索賠款。

（3）加強(qiáng)對工程款撥付的管理。除合同約定的預(yù)付款外，對于分包工程款支付，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行驗工計價制度，堅持按照經(jīng)批復(fù)的完工工作量付款。付款時要注意扣回預(yù)付款和質(zhì)保金等事項。

（4）充分利用企業(yè)銀行信用，加強(qiáng)保函保證金的管理。EPC總承包項目中，業(yè)主一般要求總承包商提供各類保函，包括預(yù)付款保函、履約保函和質(zhì)量保函等。通過開立銀行保函，充分利用企業(yè)銀行信用，減少總承包商的資金占用。

4.3 加強(qiáng)EPC總承包項目制度建設(shè)

（1）完善EPC項目運(yùn)營的崗位設(shè)置，根據(jù)崗位要求選派項目成員。崗位設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制全面性、重要性和制衡性原則，同時兼顧成本效益原則。

（2）推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動。全面預(yù)算管理是對項目運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析、考核，把項目活動中所有的資金收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中。對于E P C項目而言，可按設(shè)計、采購、施工及其他制定預(yù)算，按月、季、年編制相關(guān)的滾動收支預(yù)算，保證現(xiàn)金流正常，為項目成功運(yùn)作提供保證。

（3）完善項目財務(wù)制度建設(shè)。通過建立EPC總承包項目責(zé)任狀、項目審批權(quán)限和項目費(fèi)用報銷制度等相關(guān)制度，規(guī)范項目的成本、費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，杜絕不必要的開支，確保項目利潤。

4.4 做好EPC總承包項目的稅務(wù)管理工作

EPC總承包項目的稅金成本將直接影響到項目的總體利潤，因此，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)對稅法的研究，加強(qiáng)同稅務(wù)人員的溝通和交流，在合理、合法、合規(guī)的前提下維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。在實際工作中應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）在合同談判和簽訂時，在征得業(yè)主同意的前提下，將一個總承包合同分拆成兩個分合同（一個設(shè)備采購合同，一個其他建安合同）。通過合同分立，將設(shè)備部分單列，避免設(shè)備部分再重復(fù)繳納營業(yè)稅。如果不能將合同分拆，應(yīng)力爭在總承包合同中將設(shè)備采購價格與建安價格分別單獨(dú)列示，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理設(shè)備部分的扣除，減少企業(yè)稅負(fù)。

（2）在營業(yè)稅的繳納方式方面，爭取在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納。如必須在項目所在地繳納時，應(yīng)與業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)積極溝通和談判，爭取相關(guān)優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)。

風(fēng)險是客觀存在的，只有積極地去應(yīng)對，利用各種有利的財務(wù)管理手段將風(fēng)險進(jìn)行回避、控制、分散、轉(zhuǎn)移，將風(fēng)險轉(zhuǎn)化為對我有利的因素，才能實現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)、健康、跨越式的發(fā)展。