安徽糧食交易市場(chǎng)管委會(huì) 汪 慧

中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易受?chē)?guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展行、國(guó)家糧食局、中央儲(chǔ)備糧總公司等部門(mén)委托，通過(guò)全國(guó)公開(kāi)招標(biāo)確定的全國(guó)政策性糧油競(jìng)價(jià)交易中心市場(chǎng)即安徽糧食交易市場(chǎng)（合肥國(guó)家糧食交易中心）與已聯(lián)網(wǎng)的全國(guó)25家省、市糧食交易市場(chǎng)（分市場(chǎng)）共同承擔(dān)。自2006年以來(lái)，安徽糧食交易市場(chǎng)的交易標(biāo)的已覆蓋全國(guó)30個(gè)省（市、區(qū)），擁有交易會(huì)員15000多家，共舉辦中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易會(huì)1719次，成交數(shù)量20600萬(wàn)噸，交易額3800億元，成交量和交易額居全國(guó)之首。

一、中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易資金管理

中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易資金（以下簡(jiǎn)稱：競(jìng)價(jià)交易資金）包括中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、履約保證金、交易貨款以及未上交中央財(cái)政的盈余資金。

（一）競(jìng)價(jià)交易資金現(xiàn)狀 在競(jìng)價(jià)銷(xiāo)售資金未支付或上繳財(cái)政前，停留在省、市糧食交易市場(chǎng)賬戶，由省、市中儲(chǔ)糧分公司（直屬庫(kù)、點(diǎn)）在當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款取得，如果糧食交易市場(chǎng)不能及時(shí)將貨款、保證金匯到中儲(chǔ)糧分公司（庫(kù)、點(diǎn)）賬戶，中儲(chǔ)糧分公司（庫(kù)、點(diǎn)）就無(wú)法及時(shí)歸還農(nóng)發(fā)行貸款，產(chǎn)生的利息事實(shí)上由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。由于各省、市糧食交易市場(chǎng)競(jìng)價(jià)交易資金管理是依據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)根據(jù)不同時(shí)期、不同性質(zhì)、不同品種制定的糧油競(jìng)價(jià)交易細(xì)則辦理的，停留在各糧食交易市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)交易資金形成的利息收入歸糧食交易市場(chǎng)所有，客觀上造成糧食交易市場(chǎng)為取得利息收入，在支付競(jìng)價(jià)交易資金時(shí)難以及時(shí)、主動(dòng)，不利于信貸資金管理與資金安全，也加大了財(cái)政支出。

（二）競(jìng)價(jià)交易資金管理 為進(jìn)一步做好中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易工作，保障交易雙方合法權(quán)益，規(guī)范競(jìng)價(jià)交易行為，確保競(jìng)價(jià)交易資金安全，規(guī)范、完善各級(jí)糧食交易市場(chǎng)競(jìng)價(jià)交易資金管理辦法十分必要。

（1）充分利用現(xiàn)代科技手段夯實(shí)資金管理基礎(chǔ)。目前全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”，有著強(qiáng)大的電子化財(cái)務(wù)處理功能，要充分利用這一現(xiàn)代科技手段，發(fā)揮其準(zhǔn)確、規(guī)范、快捷的優(yōu)勢(shì)，夯實(shí)資金管理基礎(chǔ)。嚴(yán)格執(zhí)行“交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)流程和國(guó)家有關(guān)部委制定的中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易細(xì)則；嚴(yán)格審核交易會(huì)員資格，準(zhǔn)確錄入交易會(huì)員信息；準(zhǔn)確收取、錄入、復(fù)核交易保證金、履約保證金和貨款。根據(jù)競(jìng)價(jià)交易結(jié)果，依法簽訂《糧食競(jìng)價(jià)交易購(gòu)銷(xiāo)合同》；及時(shí)辦理出庫(kù)提貨手續(xù)，實(shí)現(xiàn)物流屬性轉(zhuǎn)換；及時(shí)支付賣(mài)方糧款，保證資金安全和提高資金使用效率。

（2）規(guī)范細(xì)化交易資金運(yùn)作規(guī)則。一是開(kāi)設(shè)“中央政策性糧油竟價(jià)交易資金銀行存款專戶”。糧食交易市場(chǎng)收到的競(jìng)價(jià)交易資金屬于購(gòu)買(mǎi)特定性質(zhì)、對(duì)象的資金，糧食交易市場(chǎng)作為承擔(dān)中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易的中介單位，須在當(dāng)?shù)厥?、市?jí)農(nóng)發(fā)行開(kāi)設(shè)收取競(jìng)價(jià)交易資金專戶，統(tǒng)一賬號(hào)、統(tǒng)一代碼。買(mǎi)賣(mài)雙方預(yù)交的交易保證金、履約保證金和交易貨款均專戶存儲(chǔ)，同時(shí)制定中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易資金專戶管理辦法，財(cái)政、農(nóng)發(fā)行、審計(jì)等部門(mén)依據(jù)競(jìng)價(jià)交易資金專戶管理辦法隨時(shí)對(duì)專戶資金存入、付出、結(jié)存情況進(jìn)行監(jiān)管、檢查。省、市中儲(chǔ)糧分公司也在當(dāng)?shù)厥?、市?jí)農(nóng)發(fā)行開(kāi)設(shè)“中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易資金專戶”，便于及時(shí)回籠貨款。二是明確規(guī)定中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易資金專戶的存款利息不屬于糧食交易市場(chǎng)。糧食交易市場(chǎng)按照同期活期存款利率計(jì)算糧油競(jìng)價(jià)交易資金利息，在與買(mǎi)方、賣(mài)方辦理退付保證金、支付貨款結(jié)算時(shí)，將保證金、貨款在競(jìng)價(jià)資金專戶形成的活期存款利息隨交易貨款、交易保證金、履約保證金一并付給買(mǎi)方、賣(mài)方。買(mǎi)方、賣(mài)方在收到保證金、貨款時(shí)，復(fù)核糧食交易市場(chǎng)計(jì)算的活期存款利息是否準(zhǔn)確。三是明確規(guī)定糧食交易市場(chǎng)退付交易保證金、履約保證金和貨款時(shí)限。競(jìng)價(jià)交易成交后，買(mǎi)方須在競(jìng)價(jià)交易成交之日起20天內(nèi)，將全部貨款一次或分批匯到糧食交易市場(chǎng)在農(nóng)發(fā)行開(kāi)設(shè)的競(jìng)價(jià)交易資金專戶，糧食交易市場(chǎng)在貨款到賬后，須在1個(gè)工作日內(nèi)向買(mǎi)方開(kāi)具《出庫(kù)通知單》，并及時(shí)告知買(mǎi)方和賣(mài)方庫(kù)、點(diǎn)準(zhǔn)備發(fā)貨。糧食交易市場(chǎng)須在開(kāi)具《出庫(kù)通知單》后3個(gè)工作日內(nèi)，將競(jìng)價(jià)交易資金（含存款利息）在扣除賣(mài)方手續(xù)費(fèi)后匯至中儲(chǔ)糧分公司在省、市農(nóng)發(fā)行開(kāi)設(shè)的競(jìng)價(jià)交易資金專戶。如賣(mài)方違約或因不可抗力造成合同終止，若貨款資金仍在糧食交易市場(chǎng)賬戶，由糧食交易市場(chǎng)在判定違約日或終止合同起3個(gè)工作日內(nèi)，將貨款資金（含存款利息）退還給買(mǎi)方；若貨款資金已匯至中儲(chǔ)糧分公司，由中儲(chǔ)糧分公司在收到判定結(jié)果或終止合同日起3個(gè)工作日內(nèi)，將已收到的貨款資金（含存款利息）一并匯至糧食交易市場(chǎng)，由糧食交易市場(chǎng)將貨款資金（含存款利息）退給買(mǎi)方。

（3）適當(dāng)提高競(jìng)價(jià)交易手續(xù)費(fèi)。糧食交易市場(chǎng)現(xiàn)行中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是基于竟價(jià)銷(xiāo)售資金在其賬戶形成的存款利息屬于糧食交易市場(chǎng)為前提制定的，在改革竟價(jià)交易資金管理時(shí)，考慮糧食交易市場(chǎng)已運(yùn)行多年，先期投入很大，且為國(guó)家糧食宏觀調(diào)控做出了顯著貢獻(xiàn)，根據(jù)糧食交易市場(chǎng)收入、費(fèi)用、人員和設(shè)備設(shè)施條件，理應(yīng)適當(dāng)提高交易手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

糧食交易市場(chǎng)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)部門(mén)重新核定的交易手續(xù)標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際交割金額向買(mǎi)賣(mài)雙方收取手續(xù)費(fèi)，競(jìng)價(jià)交易未成交的，不得收取手續(xù)費(fèi)。競(jìng)價(jià)交易成交后違約的，以及因不可抗力原因造成合同終止，交易市場(chǎng)扣留違約方交易保證金，不再向雙方收取交易手續(xù)費(fèi)。糧食交易市場(chǎng)不得擅自或變相提高交易手續(xù)費(fèi)，不得少計(jì)算或不計(jì)算應(yīng)付給買(mǎi)賣(mài)雙方的存款利息，違反規(guī)定按有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理。

二、中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易的會(huì)計(jì)核算

目前，安徽糧食交易市場(chǎng)（主市場(chǎng)），省、市分市場(chǎng)各自按照市場(chǎng)性質(zhì)、規(guī)模和會(huì)計(jì)核算要求辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，有的使用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的采用《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；有的執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制；利息、手續(xù)費(fèi)、分市場(chǎng)上繳主市場(chǎng)手續(xù)費(fèi)等在確認(rèn)、歸集、計(jì)算、核算存在不同標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)在監(jiān)管、審計(jì)糧食交易市場(chǎng)資金管理和會(huì)計(jì)核算結(jié)果時(shí)也感到棘手。建議財(cái)政部制定統(tǒng)一規(guī)范的中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易會(huì)計(jì)核算辦法，及時(shí)、準(zhǔn)確反映競(jìng)價(jià)交易資金的運(yùn)存狀況，更好地服務(wù)于國(guó)家糧食宏觀調(diào)控。

（一）設(shè)置“結(jié)算會(huì)計(jì)”崗位 2006年開(kāi)始，安徽糧食交易市場(chǎng)，專門(mén)設(shè)置了獨(dú)立于“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”的財(cái)務(wù)“結(jié)算會(huì)計(jì)”崗位?！敖Y(jié)算會(huì)計(jì)”根據(jù)“競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”提供的單據(jù)和原始憑證，按買(mǎi)賣(mài)方分戶核算，獨(dú)立編制憑證、登記賬簿、核對(duì)資金流。現(xiàn)場(chǎng)與“競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”的出庫(kù)復(fù)核員、付款審核員核對(duì)客戶資金余額以及與各分市場(chǎng)的往來(lái)余額?！敖Y(jié)算會(huì)計(jì)”崗位的設(shè)置，能夠及時(shí)復(fù)核、發(fā)現(xiàn)、糾正“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)差錯(cuò)，對(duì)保證中央政策性糧油競(jìng)價(jià)資金安全，起到很好的監(jiān)管、核算作用。由于“結(jié)算會(huì)計(jì)”崗位職責(zé)明確，配合、監(jiān)管科學(xué)合理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正了多起在“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”上出現(xiàn)的戶名串戶、數(shù)量、金額、保證金、糧款錄入或計(jì)算等差錯(cuò)，從未出現(xiàn)過(guò)交易客戶在離開(kāi)市場(chǎng)后才發(fā)現(xiàn)出庫(kù)單、退款單、入賬單、客戶名等差錯(cuò)的情況，真正做到高效運(yùn)行、萬(wàn)無(wú)一失。

（二）統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 由于有的糧食交易市場(chǎng)為事業(yè)性質(zhì)單位，而實(shí)際從事的糧油交易業(yè)務(wù)客戶多、數(shù)量、金額巨大，遠(yuǎn)非收付實(shí)現(xiàn)制的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》所及，無(wú)論從工作實(shí)踐和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，都應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含手續(xù)費(fèi)收入）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與計(jì)量。交易手續(xù)費(fèi)收入和交易違約金以糧油競(jìng)價(jià)交易合同執(zhí)行完畢或中止，買(mǎi)賣(mài)雙方提交的驗(yàn)收確認(rèn)單計(jì)算當(dāng)期交易手續(xù)費(fèi)收入和收取交易違約金，正確計(jì)算當(dāng)期收入，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，“結(jié)算會(huì)計(jì)”定期與“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”核對(duì)。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）設(shè)置“應(yīng)付保證金”科目，核算糧食交易市場(chǎng)按照糧食競(jìng)價(jià)交易規(guī)則收取的交易保證金、履約保證金?！皯?yīng)付保證金”按買(mǎi)賣(mài)雙方設(shè)置“交易客戶”、“中儲(chǔ)糧分公司及庫(kù)、點(diǎn)”、“省級(jí)儲(chǔ)糧備糧油”、“省、市分市場(chǎng)”等二級(jí)明細(xì)科目。在“交易客戶”二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目“交易保證金”、“履約保證金”。（2）設(shè)置“應(yīng)付中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易貨款”科目，核算競(jìng)價(jià)交易成功、糧食交易市場(chǎng)開(kāi)具《出庫(kù)通知單》后，按照交易合同數(shù)量和價(jià)格支付給賣(mài)方的糧油貨款。（3）設(shè)置“應(yīng)上繳財(cái)政價(jià)差款”科目，核算糧食交易市場(chǎng)從交易貨款中代扣應(yīng)上繳財(cái)政的政策性糧油交易價(jià)差盈余（含存款利息）、或應(yīng)由財(cái)政撥補(bǔ)的政策性糧油交易價(jià)差虧損。（4）在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)立“交易手續(xù)費(fèi)收入”二級(jí)明細(xì)科目，核算糧食交易市場(chǎng)按核定標(biāo)準(zhǔn)向買(mǎi)賣(mài)雙方收取的交易手續(xù)費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)核算 （1）結(jié)算會(huì)計(jì)根據(jù)交易系統(tǒng)保證金、貨款收款員、復(fù)核員、出納提供的收款入賬通知單、保證金收據(jù)等資料，核對(duì)每日交易保證金收支情況，核對(duì)無(wú)誤后，編制交易保證金收款憑證。借記“銀行存款——中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、貨款專戶或現(xiàn)金（及時(shí)轉(zhuǎn)存農(nóng)發(fā)行資金專戶）”，貸記“應(yīng)付保證金——××客戶——交易（履約）保證金”。（2）根據(jù)交易系統(tǒng)保證金、貨款收款員、復(fù)核員和出納員提供的資金入賬憑證、貨款收據(jù)等資料核對(duì)買(mǎi)方交易貨款收取情況，核對(duì)無(wú)誤后，編制買(mǎi)方交易貨款收款憑證。借記“銀行存款——中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、貨款專戶”，貸記“應(yīng)付中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易貨款——××買(mǎi)方客戶”。（3）根據(jù)交易系統(tǒng)管理員提供的競(jìng)價(jià)交易成交明細(xì)表，編制交易保證金憑證。借記“應(yīng)付保證金——××(買(mǎi)方客戶)——交易（履約）保證金”，貸記“應(yīng)付保證金——××(賣(mài)方客戶)中儲(chǔ)糧分公司（庫(kù)、點(diǎn)）”。（4）根據(jù)交易系統(tǒng)出庫(kù)復(fù)核員提供的出庫(kù)通知單等資料核對(duì)買(mǎi)方辦理糧食出庫(kù)情況，審核無(wú)誤后，編制糧食交易出庫(kù)憑證。借記“應(yīng)付中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易貨款——××買(mǎi)方客戶”，貸記“應(yīng)付中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易貨款——××(賣(mài)方客戶)中儲(chǔ)糧（庫(kù)點(diǎn)）”。（5）根據(jù)交易系統(tǒng)復(fù)核員提供的“資金支付審批表”、驗(yàn)收確認(rèn)單、交易明細(xì)表等原始單據(jù)核對(duì)付賣(mài)方糧款及上交財(cái)政盈余等，核對(duì)無(wú)誤后，編制支付賣(mài)方糧款憑證。借記“應(yīng)付中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易貨款——××(賣(mài)方客戶)中儲(chǔ)糧（庫(kù)點(diǎn)）”，貸記“應(yīng)上繳財(cái)政價(jià)差款（虧損以紅字表示）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——交易手續(xù)費(fèi)收入（成交價(jià)*手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）”、“銀行存款——中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、貨款專戶”。（6）根據(jù)出納提供的交易保證金退款憑證、銀行付款單據(jù)（電匯單或轉(zhuǎn)賬支票存根）編制交易保證金、退款憑證。借記“應(yīng)付保證金——××客戶—交易（履約）保證金”，貸記“銀行存款——中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、貨款專戶”。（7）根據(jù)出納提供的經(jīng)審核的退款說(shuō)明及銀行付款單據(jù)（電匯單或轉(zhuǎn)賬支票存根），編制買(mǎi)方貨款退回憑證。借記“應(yīng)付中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易貨款——××客戶”，貸記“銀行存款——中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、貨款專戶”（8）根據(jù)出納提供的跨市場(chǎng)交易保證金付款審批表及電匯單，編制跨市場(chǎng)交易保證金付款憑證。借記“其他應(yīng)付款——××省、市交易市場(chǎng)”，貸記“銀行存款——中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、貨款專戶（9）根據(jù)交易結(jié)算復(fù)核員提供的其他市場(chǎng)轉(zhuǎn)來(lái)交易保證金入賬通知單，編制跨市場(chǎng)交易保證金收款憑證。借記“銀行存款——中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易保證金、貨款專戶”，貸記“其他應(yīng)付款——××省、市交易市場(chǎng)”。

（五）結(jié)算稽核 結(jié)算會(huì)計(jì)稽核交易系統(tǒng)結(jié)算復(fù)核員打印的每日“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”生成的交易匯總清單、審核移交的會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)無(wú)誤后，由結(jié)算會(huì)計(jì)、交易系統(tǒng)結(jié)算復(fù)核員共同在交易匯總交接清單簽字，保證賬賬相符（結(jié)算會(huì)計(jì)帳戶與國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)帳戶相符）、賬實(shí)相符（結(jié)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)帳戶與交易客戶、上繳財(cái)政專戶、省市分市場(chǎng)賬戶相符）。

［1］ 財(cái)政部：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41 號(hào)），2007年1月1日施行。

［2］ 國(guó)家糧食局：《關(guān)于進(jìn)一步完善糧食批發(fā)交易市場(chǎng)內(nèi)部控制制度規(guī)范政策性糧油結(jié)算資金管理的通知》（國(guó)糧財(cái)［2011］114號(hào)）。