湖南信息科學(xué)職業(yè)學(xué)院 鄧亦文

一、資產(chǎn)賬面價(jià)值的歸類及其確認(rèn)

（一）第一類：共性類 資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=資產(chǎn)的期末賬面余額－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末的累計(jì)余額。屬于這一類賬面價(jià)值確定方法的資產(chǎn)主要有：應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資以及長期股權(quán)投資等。現(xiàn)舉例說明如下：

[例1]中原公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失。根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，中原公司確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為6%。2012年1月1日，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為156000元（貸方）；2012年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為2000000元。2012年度發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)。（1）4月20日，收回2011年度核銷的壞賬80000元，存入銀行。（2）10月8日，因一客戶破產(chǎn)，有應(yīng)收賬款65000元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。

要求：根據(jù)以上資料確定中原公司“應(yīng)收賬款”2012年末的賬面價(jià)值。

分析：由上述資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式可知，資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值取決于兩個(gè)因素，一是資產(chǎn)的期末賬面余額；二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末的累計(jì)余額。本例，應(yīng)收賬款2012年末的賬面余額為已知2000000元，關(guān)鍵是確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2012年末的累計(jì)余額。根據(jù)題設(shè)資料，2012年4月20日公司會(huì)計(jì)處理貸記了“壞賬準(zhǔn)備”賬戶80000元；10月8日公司會(huì)計(jì)處理沖減了壞賬準(zhǔn)備金，即借記了“壞賬準(zhǔn)備”賬戶65000元；2012年末公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，需對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提本年度的壞賬準(zhǔn)備，本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=2000000×6%－（156600+80000－65000）=－51000（元），說明本年需沖回原多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備51000元，會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶51000元。由此可計(jì)算得出“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2012年末的累計(jì)余額=156000（貸方）+80000（貸方）－65000（借方）－51000（借方）=120000（元），且為貸方余額。

故中原公司“應(yīng)收賬款”2012年末的賬面價(jià)值=2000000－120000=1880000（元），并列示在中原公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。

[例2]海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬元向正虹公司進(jìn)行股權(quán)投資，取得正虹公司55%的股份。但由于董事會(huì)成員和其他權(quán)利等原因，對(duì)正虹公司不能進(jìn)行實(shí)質(zhì)控制，只能產(chǎn)生重大影響，因而海悅公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)投資當(dāng)時(shí)，正虹公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，海悅公司與正虹公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。海悅公司投資后，產(chǎn)生的相關(guān)資料如下：

（1）2011年度正虹公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元；2011年12月31日，正虹公司因持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積60萬元。2011年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資未發(fā)生減值損失。

（2）2012年3月6日正虹公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利120萬元；2012年度正虹公司全年發(fā)生凈虧損600萬元。2012年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失80萬元。

要求：根據(jù)以上資料，為海悅公司分別確定該項(xiàng)長期股權(quán)投資在2011年末和2012年末的賬面價(jià)值。

分析：（1）海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬元對(duì)正虹公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理借記了“長期股權(quán)投資——正虹公司（投資成本）”賬戶4000000元；正虹公司2011年度實(shí)現(xiàn)了凈利潤200萬元，因投資時(shí)，正虹公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，故根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，正虹公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤無需進(jìn)行調(diào)整。因而海悅公司可按其持股比例和正虹公司的賬面凈利潤計(jì)算確認(rèn)當(dāng)年的投資收益110萬元（55%×200），同時(shí)調(diào)增該項(xiàng)長期股權(quán)投的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——正虹公司（損益調(diào)整）”賬戶1100000元。由題給條件，2011年12月31日，正虹公司因持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入了資本公積60萬元，從而增加了正虹公司當(dāng)年的所有者權(quán)益總額60萬元。因此，根據(jù)權(quán)益法的定義，海悅公司應(yīng)按持股比例分享被投資企業(yè)（正虹公司）當(dāng)年所有者權(quán)益的增加額33萬元（55%×60），同時(shí)調(diào)增該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——正虹公司（其他權(quán)益變動(dòng)）”賬戶330000元。而2011年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資未發(fā)生減值損失，故根據(jù)前述資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式，可以確定海悅公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資2011年末的賬面價(jià)值=該項(xiàng)“長期股權(quán)投資”賬戶的年末賬面余額－0=該項(xiàng)“長期股權(quán)投資”賬戶的年末賬面余額=該項(xiàng)“長期股權(quán)投資”賬戶的“投資成本”明細(xì)戶的借方余額+“損益調(diào)整”明細(xì)戶的借方余額+“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)戶的借方余額=4000000+1100000+330000=5430000（元），并列示在海悅公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目之中。

（2）因正虹公司2012年3月6日宣告分派了2011年度的現(xiàn)金股利120萬元，故根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則權(quán)益法的規(guī)定，投資企業(yè)（海悅公司）應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)收取的現(xiàn)金股利66萬元（55%×120），同時(shí)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資——正虹公司（損益調(diào)整）”賬戶660000元。又因正虹公司2012年度發(fā)生了凈虧損600萬元，故根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則權(quán)益法的規(guī)定，海悅公司應(yīng)按其持股比例和正虹公司的賬面凈虧損計(jì)算分擔(dān)當(dāng)年的投資損失330萬元（55%×600），同時(shí)調(diào)減該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（只能調(diào)至長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零為限），會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資——正虹公司（損益調(diào)整）”賬戶3300000元。而2012年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資發(fā)生了減值損失80萬元，故海悅公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元，會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶800000元。由此可以根據(jù)前述資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式，確定海悅公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資2012年末的賬面價(jià)值=（5430000―660000―3300000）―800000=670000（元），并列示在海悅公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目之中。

（二）第二類：公允價(jià)值類 資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=資產(chǎn)的期末公允價(jià)值。屬于這一類賬面價(jià)值確定方法的資產(chǎn)主要有：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等，因?yàn)檫@類資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，期末計(jì)量的原則是按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映?，F(xiàn)舉例說明如下：

[例3]華南公司2012年4月20日購入某上市公司發(fā)行的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，該股票每股市價(jià)8元，共支付價(jià)款412000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利12000元），另支付交易費(fèi)用8000元。華南公司在當(dāng)年的6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)資料如下：（1）2012年5月20日，華南公司收到最初支付價(jià)款中所包含的現(xiàn)金股利12000元。（2）2012年6月30日，該股票的市價(jià)為每股10元。（3）至2012年12月31日，華南公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，每股市價(jià)為7.5元。

要求：根據(jù)以上資料，為華南公司分別確定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2012年6月30日及2012年12月31日的賬面價(jià)值。

分析：（1）題設(shè)條件華南公司2012年4月20日購入某上市公司發(fā)行的股票是作為交易性金融資產(chǎn)核算的，會(huì)計(jì)處理借記了“交易性金融資產(chǎn)——某上市公司股票（成本）”賬戶400000元（412000―12000，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資損益）；2012年5月20日，華南公司收到最初支付價(jià)款中所包含的現(xiàn)金股利12000元時(shí)，會(huì)計(jì)處理不影響“交易性金融資產(chǎn)”賬戶；而2012年6月30日，該股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?0元，因此，華南公司按照期末計(jì)量的原則，需要反映該股票公允價(jià)值的變動(dòng)額，以調(diào)整持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)額=50000×10―400000=100000（元），即與4月20日購入時(shí)的入賬成本相比是增加了100000元，故會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)——某上市公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶100000元。由此可以確定華南公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2012年6月30日的賬面價(jià)值=該項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的“成本”明細(xì)戶借方余額+“ 公允價(jià)值變動(dòng)” 明細(xì)戶的借方發(fā)生額=400000+100000=500000（元）=2012年6月30日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（50000×10），并列示在華南公司2012年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。

（2）題設(shè)條件華南公司在2012年12月31日仍持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其每股市價(jià)變?yōu)?.5元，因此，華南公司按照期末計(jì)量的原則，同樣需要反映該股票公允價(jià)值的變動(dòng)額，以調(diào)整持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)額=50000×7.5―500000=―125000（元），即與6月30日該股票的賬面價(jià)值相比反而減少了125000元，故會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“交易性金融資產(chǎn)——某上市公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶125000元。由此可以確定華南公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2012年12月31日的賬面價(jià)值=該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面價(jià)值（500000）―該項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)戶的貸方發(fā)生額（125000）=375000（元）=2012年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（50000×7.5），并列示在華南公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。

（三）第三類：凈值或凈額類 資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=資產(chǎn)的原價(jià)（或入賬成本）―累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）―資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末的累計(jì)余額。屬于這一類賬面價(jià)值確定方法的資產(chǎn)主要有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。若該類資產(chǎn)在期末經(jīng)減值測(cè)試未發(fā)生減值損失，則該類資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值就是該類資產(chǎn)的凈值（或攤余價(jià)值），它等于公式的前兩項(xiàng)之差[資產(chǎn)的原價(jià)（或入賬成本）―累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）]；若該類資產(chǎn)在期末經(jīng)減值測(cè)試發(fā)生了減值損失，則該類資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值就是該類資產(chǎn)的凈額，它等于該類資產(chǎn)的凈值與該類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末的累計(jì)余額之差，也等于該類資產(chǎn)的期末可收回金額?，F(xiàn)舉例說明如下：

[例4]華北公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：（1）2008年12月28日，華北公司購買了一臺(tái)設(shè)備，其入賬成本為285000元，在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，凈殘值為5000元，采用年限平均法對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。（2）2012年12月31日，華北公司發(fā)現(xiàn)該臺(tái)設(shè)備存在減值的跡象，于是進(jìn)行了減值測(cè)試并計(jì)算確定了該設(shè)備的可收回金額為100000元。（3）華北公司該臺(tái)設(shè)備在2012年12月31日以前沒有發(fā)生減值損失，折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更。為簡化計(jì)算過程，假設(shè)該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

要求：為華北公司分別確定該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2011年12月31日及2012年12月31日的賬面價(jià)值。

分析：（1）要確定華北公司該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2011年12月31日的賬面價(jià)值，由上述該類資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式可知，公式右邊的“資產(chǎn)原價(jià)（或入賬成本）”是已知的，金額為285000元，題給條件華北公司這臺(tái)設(shè)備在2012年12月31日以前沒有發(fā)生減值損失，則公式右邊也就不存在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末的累計(jì)余額，”因此，關(guān)鍵是計(jì)算確定該臺(tái)設(shè)備2009年至2011年累計(jì)計(jì)提的折舊額。由題意可得：該臺(tái)設(shè)備2009年至2011年累計(jì)計(jì)提的折舊額=285000-50008×3=35000×3=105000（元），會(huì)計(jì)處理每年貸記了“累計(jì)折舊”賬戶35000元，故華北公司該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2011年12月31日的賬面價(jià)值=285000－105000=180000（元），即為該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）的凈值，并列示在華北公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。

（2）題設(shè)條件2012年12月31日，華北公司發(fā)現(xiàn)該臺(tái)設(shè)備存在減值的跡象，并對(duì)該臺(tái)設(shè)備進(jìn)行了減值測(cè)試，且計(jì)算確定了該設(shè)備的可收回金額為100000元，因此，華北公司需要考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而2012年12月31日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前，該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）的賬面價(jià)值=285000－285000-50008×4=285000－140000=145000（元），顯然，該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）12月31日的可收回金額低于其12月31日的賬面價(jià)值，因此，該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2012年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備45000元（145000－100000），會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶45000元。由此可以確定該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2012年12月31日的賬面價(jià)值=285000－140000－45000=100000（元），即為該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）的凈額，它也等于該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2012年12月31日的可收回金額，并列示在華北公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。

二、負(fù)債賬面價(jià)值的歸類及其確認(rèn)

（一）第一類：共性類 負(fù)債的期末賬面價(jià)值=負(fù)債的期末賬面余額。屬于這一類賬面價(jià)值確定方法的負(fù)債主要有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)（無息）、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。因這類負(fù)債賬面價(jià)值的確定方法比較簡單，故在此就不舉例說明。

（二）第二類：加息類 負(fù)債的期末賬面價(jià)值=負(fù)債的入賬價(jià)值+每期的應(yīng)計(jì)利息。屬于這一類賬面價(jià)值確定方法的負(fù)債主要有：應(yīng)付票據(jù)（帶息）等?，F(xiàn)舉例說明如下：

[例5]長江公司（一般納稅人）2012年8月1日從M企業(yè)購入價(jià)值為120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元的材料一批，該批材料到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，公司開出一張面值為140400元、期限3個(gè)月、票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。長江公司原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。

要求：為長江公司確定2012年10月31日該應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。

分析：由題意可知，長江公司購入該批材料開出的是一張帶息的商業(yè)承兌匯票，該應(yīng)付票據(jù)在2012年8月1日的入賬價(jià)值=該批材料采購的實(shí)際成本+應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120000+20400=140400（元）=該應(yīng)付票據(jù)的面值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)——M企業(yè)”賬戶140400元。同時(shí)，由于該票據(jù)是帶息的商業(yè)承兌匯票，所以需要在付款期限內(nèi)的每個(gè)月末計(jì)算應(yīng)付的利息，每月應(yīng)付的利息=140400×6%×112=702（元），會(huì)計(jì)處理在每個(gè)月末一方面應(yīng)將應(yīng)付的利息費(fèi)用入計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，另一方面還應(yīng)調(diào)增“應(yīng)付票據(jù)”的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)付票據(jù)——M企業(yè)”賬戶702元。因此，至2012年10月31日該應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付利息總額=702×3=2,106（元）。由此根據(jù)上述負(fù)債期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式，可以確定長江公司2012年10月31日該應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值=140400+2106=142506（元），并列示在長江公司2012年10月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目之中。

（三）第三類：攤余成本類 負(fù)債的期末賬面價(jià)值=負(fù)債的期末攤余成本。屬于這一類賬面價(jià)值確定方法的負(fù)債主要有：長期借款、應(yīng)付債券等。現(xiàn)舉例說明如下：

[例6]長海公司2012年9月1日實(shí)際從某投資公司取得一筆3年期長期借款1900000元，用于本單位的基建工程，但借款合同載明的借款本金為2000000元，年利率8%，按單利計(jì)算，每年8月31日付息一次，2015年8月31日到期歸還本金。該項(xiàng)借款的實(shí)際利率為10%。假設(shè)長海公司沒有其它借款費(fèi)用。

要求：為長海公司確定2012年12月31日該項(xiàng)長期借款的賬面價(jià)值。

分析：由題意可知，長海公司從某投資公司借入的該項(xiàng)借款是一筆分期付息、到期還本的折價(jià)長期借款，2012年9月1日，長海公司會(huì)計(jì)處理應(yīng)在借方借記“銀行存款”賬戶1900000元、“長期借款——利息調(diào)整”賬戶100000元，貸方貸記“長期借款——本金”賬戶2000000元。由此我們可能確定2012年9月1日該項(xiàng)長期借款的期初賬面價(jià)值（或期初攤余成本）=該項(xiàng)長期借款“本金”明細(xì)戶的貸方發(fā)生額（2000000）―該項(xiàng)長期借款“利息調(diào)整”明細(xì)戶的借方發(fā)生額（100000）=1900000（元）。2012年12月31日，長海公司需計(jì)算該項(xiàng)長期借款本年的利息費(fèi)用、攤銷的折價(jià)，并作出會(huì)計(jì)處理。本年的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率=1900000×10%×412≈63333.33（元），本年攤銷的折價(jià)=本年的應(yīng)付利息-本年的利息費(fèi)用=2000000×8%×412-63333.33=53333.33-63333.33=-10000（元），會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“在建工程”賬戶63333.33元，貸記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶10000元、“應(yīng)付利息”賬戶53333.33元。由此可以確定長海公司2012年12月31日該項(xiàng)長期借款的賬面價(jià)值=2012年9月1日該項(xiàng)長期借款的期初賬面價(jià)值（或期初攤余成本）（1900000）+該項(xiàng)長期借款“利息調(diào)整”明細(xì)戶的貸方發(fā)生額（10000）=1910000（元）=該項(xiàng)長期借款2012年12月31日的攤余成本（∵期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷的折價(jià)），并列示在長海公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項(xiàng)目之中。依次類推，還可以確定該項(xiàng)長期借款在2013年12月31日、2014年12月31日的賬面價(jià)值。

［1］ 王善平、湯健、劉天雄主編：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（第三版），湖南人民出版社2008年版。

［2］ 劉永澤、陳立軍主編：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。