李獻(xiàn)書

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目所進(jìn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)管，審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，由結(jié)果問責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制和事前防范，把問題解決在萌芽狀態(tài)。在及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查處、糾正工程建設(shè)問題與實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)測(cè)等方面發(fā)揮了重要作用，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，已成為各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的主要模式。然而，跟蹤審計(jì)作為一種創(chuàng)新的審計(jì)模式，各地審計(jì)機(jī)關(guān)各自為政，并未形成統(tǒng)一的規(guī)章制度，與之相關(guān)的理論研究不夠充分，實(shí)際工作開展的過程中仍然蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的全過程、全方位的審計(jì)，時(shí)間跨度長，少則數(shù)月多則數(shù)年，審計(jì)結(jié)果將影響建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等各方的經(jīng)濟(jì)利益分配，在跟蹤審計(jì)開展的過程中存在大量的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，我國政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

（1）法律制度風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制制度的設(shè)計(jì)還不完備，還存在大量的法律法規(guī)漏洞，很多制度執(zhí)行的過程中缺乏剛性，以言代法、以權(quán)代法的情況還時(shí)有發(fā)生。雖然我們現(xiàn)行的法律制度中有一些關(guān)于政府投資項(xiàng)目的法規(guī)政策，但這些法規(guī)粗而大只是在宏觀層面上做了一些指導(dǎo)，便于把握跟蹤審計(jì)的大方向，對(duì)實(shí)施過程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊存在一定的交叉，對(duì)于審計(jì)績(jī)效的度量也缺乏相關(guān)的說明。另外，現(xiàn)有的審計(jì)法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標(biāo)法》等沒有實(shí)現(xiàn)很好的銜接，對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評(píng)價(jià)、判斷，加大了跟蹤審計(jì)工作的難度。

（2）政治環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)通常以公開招標(biāo)的方式委托專業(yè)工程造價(jià)咨詢公司代為行使政府項(xiàng)目的監(jiān)督審計(jì)職能。而我國造價(jià)咨詢行業(yè)的起步較晚，很多咨詢企業(yè)都是由政府部門一手扶植起來的，跟政府部門有著千絲萬縷的聯(lián)系。這使得部分造價(jià)咨詢企業(yè)在跟蹤審計(jì)過程中難免受到政治氛圍的影響，影響審計(jì)過程的獨(dú)立性、公正性和客觀性，由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。

（3）技術(shù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。高速公路建設(shè)項(xiàng)目集技術(shù)與經(jīng)濟(jì)一體，在開展跟蹤審計(jì)的過程中，常常會(huì)遇到需要對(duì)設(shè)計(jì)、施工過程中的技術(shù)問題發(fā)表審計(jì)意見，而技術(shù)問題通常是一個(gè)沒有定式的問題，這種不確定性無疑給審計(jì)工作帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，建筑過程中出現(xiàn)了大量的新材料、新工藝、高科技產(chǎn)品如數(shù)字化施工系統(tǒng)，這便要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)、工程一般的知識(shí)，還要隨時(shí)關(guān)注最近的發(fā)展動(dòng)態(tài)，了解學(xué)科前沿。另外，建材價(jià)格的起伏和經(jīng)濟(jì)政策的更替給建設(shè)項(xiàng)目本身帶來風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也對(duì)跟蹤審計(jì)人員審查核定工作數(shù)量和質(zhì)量提出了更高的挑戰(zhàn)。

2、跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)

（1）項(xiàng)目管理過程中的不規(guī)范因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。在政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，是落實(shí)項(xiàng)目投資、進(jìn)行造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)時(shí)間長、涉及的關(guān)系復(fù)雜，我國項(xiàng)目管理開展時(shí)間較短，在實(shí)際工作中還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象如：合同條款規(guī)定不清晰、進(jìn)度款支付比例過高、施工過程中隨意變更簽證等，這些在一定程度上制約了我國跟蹤審計(jì)工作的開展，也為其帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在跟蹤升級(jí)工作開展的過程中，審計(jì)人員頻繁的介入現(xiàn)場(chǎng)，沒有按照相關(guān)的制度執(zhí)行，未劃清自己與被審計(jì)單位的界限，偏離了審計(jì)咨詢監(jiān)督建議的定位，介入項(xiàng)目管理過程并發(fā)表了意見，這樣做不僅干擾了建設(shè)項(xiàng)目正常有序的管理，而且影響了審計(jì)人員獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)，破壞了審計(jì)工作所應(yīng)建立的制衡。

（2）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不均衡引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大、工作量大，在審計(jì)份過程中涉及的資金管理鏈條較長、內(nèi)容紛繁復(fù)雜、審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，是一項(xiàng)專業(yè)性和綜合性都非常強(qiáng)的工作，這便要求一支綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)都較強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，不僅具備夯實(shí)的專業(yè)知識(shí)，而且要有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。目前我國審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員具有財(cái)會(huì)專業(yè)背景的人居多，工程、法律背景的則較少，現(xiàn)階段這樣的人員結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足跟蹤審計(jì)工作的需求。

（3）社會(huì)中介協(xié)審機(jī)構(gòu)質(zhì)量不高產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。近年來國家加大了基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，新開工了大量的高速公路項(xiàng)目，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求，急速擴(kuò)大規(guī)模，增加了大量的審計(jì)人員，而很多審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力還存在較大缺陷，另外，事務(wù)所審計(jì)人員的流動(dòng)性強(qiáng)，審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，前后人員的交接不充分使得前期信息大量流失，加大了后續(xù)工作的難度，無形中增加了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)過分注重眼前的經(jīng)濟(jì)利益，未考慮長遠(yuǎn)的可持續(xù)的發(fā)展，接受一些資質(zhì)較淺、能力薄弱的機(jī)構(gòu)掛靠，給跟蹤審計(jì)工作帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了提高市場(chǎng)占有率，壓縮審計(jì)時(shí)間，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量無法保障，阻礙了審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

審計(jì)人員在審計(jì)的過程中要抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線，采取切實(shí)有效措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述提出的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用系統(tǒng)性思維，采取全方位的應(yīng)對(duì)措施加以化解。

1、完善跟蹤審計(jì)制度和程序，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

跟蹤審計(jì)作為一種新興的審計(jì)方式，相關(guān)的理論研究尚未完善，對(duì)于實(shí)務(wù)操作也未形成規(guī)范統(tǒng)一的操作指南。目前現(xiàn)行的審計(jì)規(guī)范體系中還缺少一整套規(guī)范的、內(nèi)容詳盡的法規(guī)政策依據(jù)來保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施，國家管理部門必須盡快完善相關(guān)的法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也要進(jìn)行整改，按照跟蹤審計(jì)的思路，整合部門職能建立相應(yīng)的配套機(jī)制，根據(jù)跟蹤審計(jì)工作中對(duì)于審計(jì)人員、質(zhì)量控制以及審計(jì)取證模式的特殊要求，制定相應(yīng)的規(guī)劃化的管理辦法，促使跟蹤審計(jì)工作規(guī)范有序的進(jìn)行。

2、合理定位審計(jì)工作介入深度，保持審計(jì)獨(dú)立性

政府投資項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)需要執(zhí)行對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程的審計(jì)監(jiān)督功能，必須要明確跟蹤審計(jì)是以堵塞政策執(zhí)行漏洞、完善政策執(zhí)行管理機(jī)制為目的，是以第三者的身份參與審計(jì)活動(dòng)的。在審計(jì)工作的開展過程中，應(yīng)明確劃分審計(jì)與被審計(jì)單位、人員的權(quán)、責(zé)、利，保持審計(jì)人員形式上和實(shí)質(zhì)上的超然獨(dú)立，處理好與基建、技術(shù)、采購、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，及時(shí)提供專業(yè)的意見和建議，避免過多介入項(xiàng)目管理過程，充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)的功能，規(guī)范工程管理，提高管理效率。審計(jì)人員應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)椴榻ㄔO(shè)單位管理程序是否合法、合規(guī)，可行性論證是否充分、規(guī)范，相關(guān)資料是否真實(shí)、可靠，對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)出示書面意見遞交相關(guān)單位進(jìn)行整改，不能越俎代庖，偏離監(jiān)督的職責(zé)定位，介入建設(shè)項(xiàng)目管理過程中。

3、不斷整合審計(jì)資源，提高審計(jì)人員素質(zhì)

對(duì)現(xiàn)存的有限資源進(jìn)行整合，注重培養(yǎng)新的高質(zhì)量的審計(jì)人員，吸引信譽(yù)良好、實(shí)力強(qiáng)大的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與到跟蹤審計(jì)工作中來，充實(shí)政府審計(jì)力量。對(duì)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)人員開展思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將廉潔自律的有關(guān)規(guī)定深入人心，不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、充實(shí)業(yè)務(wù)知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力。鼓勵(lì)跟蹤審計(jì)人員及時(shí)更新審計(jì)專業(yè)、工程造價(jià)專業(yè)知識(shí)，深入一線開展審計(jì)工作，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際情況發(fā)表審計(jì)意見，避免憑空假設(shè)、紙上談兵。適當(dāng)引進(jìn)一些即懂財(cái)會(huì)知識(shí)，又有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)懂施工技術(shù)的復(fù)合型人才充實(shí)現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于一些行業(yè)性、專業(yè)性較強(qiáng)的問題，可以從中介機(jī)構(gòu)專家?guī)熘谐檎{(diào)咨詢相關(guān)的專家，或誠邀內(nèi)審人員的加入進(jìn)行一些非關(guān)鍵性的前期工作。

4、嚴(yán)格質(zhì)量控制

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和審計(jì)資源的充分程度，合理確定跟蹤審計(jì)工作介入深度和時(shí)間，在保證審計(jì)的延續(xù)性的基礎(chǔ)上，前移監(jiān)督關(guān)口，將審計(jì)工作滲透到項(xiàng)目的前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段。審計(jì)機(jī)關(guān)要依據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，按照相關(guān)的法律法規(guī)，建立跟蹤審計(jì)全過程質(zhì)量控制制度，健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，確保審計(jì)證據(jù)充分、參政審計(jì)報(bào)告真實(shí)、審計(jì)結(jié)論可靠、審計(jì)意見可行。實(shí)行審計(jì)結(jié)果終身負(fù)責(zé)制，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部制定可行的質(zhì)量考核制度與詳盡的獎(jiǎng)懲辦法，在內(nèi)部檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，引入獨(dú)立的第三方對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督，聘請(qǐng)上級(jí)審計(jì)單位或異地審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)的專家組成專家?guī)?，?duì)正在進(jìn)行的和已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行不定期的抽查，確保審計(jì)質(zhì)量。

作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作由事后向事前、事中的轉(zhuǎn)變，開創(chuàng)了一個(gè)全新的局面，大大地拓展了審計(jì)的功能，在實(shí)際運(yùn)用的過程中其優(yōu)越性也越來越顯著。因此，我們應(yīng)加大政府投資建設(shè)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)的力度，充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康良好運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，做到及時(shí)跟進(jìn)、全程跟蹤，有效辨別、防范和化解跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工程質(zhì)量和投資效益，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，從而更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變。

［1］林林，梅松海，張承宏.政府工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范策略.中國審計(jì)，2011（17）

［2］柴嚴(yán).中國審計(jì)學(xué)會(huì)跟蹤審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討綜述.審計(jì)研究.2009（11）

［3］王在橋，王欣.政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防控.中國審計(jì)，2112（18）

［4］旁淑芬.政府投資背景下的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì).中國審計(jì)，2112（18）

［5］曾潔容.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中取證風(fēng)險(xiǎn)的防范.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（7）

［6］殷文玲.審計(jì)案例教程.清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版社，2008

［7］戴健.防范政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).財(cái)會(huì)研究.2011（5）

［8］宋欣.政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究.山東大學(xué).2010

［9］朱焱.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究.上海交通大學(xué).2010

［10］劉明亮.政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討.中國審計(jì).2010（12）

［11］陳忠.準(zhǔn)確定位，防范建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).中國審計(jì)報(bào).2010（4）

［12］商滿邦.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題及對(duì)策.審計(jì)月刊.2010（3）

［13］畢秀玲.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問題探析.中國內(nèi)部審計(jì).2011（1）

［14］高先友.談建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì).審計(jì)與理財(cái).2010（8）

［15］劉卓騫.論重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì).中國內(nèi)部審計(jì).2007（1）

［16］羅發(fā)淦.政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及對(duì)策.審計(jì)月刊.2004（5）