涂小麗 曹桂珍

文化建設(shè)是一個國家、一個民族發(fā)展進步的重要標(biāo)志，會計文化是社會文化的重要組成部分。1986年，美國會計學(xué)會在紐約舉行的“會計與文化”為主題的會計年會，開啟了會計文化研究的先河。會計文化的組成要素分為三部分：會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化。會計制度文化是會計文化建設(shè)的中介層，是會計物質(zhì)文化與精神文化的中介，它是與一定的物質(zhì)文化相適應(yīng)的制度化的形式，又是塑造會計精神文化、強化會計精神文化內(nèi)涵的主要機制和載體。會計制度文化是會計工作中形成的一系列規(guī)章制度、管理辦法，反映的是約束會計行為的制度。會計物質(zhì)文化是基礎(chǔ)，會計制度文化是中介，會計精神文化是核心。這三個基礎(chǔ)要素，是相互影響、相互作用，構(gòu)建了一個多元化、多角度的會計文化體系，為會計組織的和諧、健康的發(fā)展發(fā)揮各種功能和作用。

一、我國會計文化的特點

我國推崇集體主義，權(quán)距較大，對風(fēng)險規(guī)避程度高的規(guī)避和陰柔之氣的文化特征使我國會計文化具有以下特點：

（一）個人的職業(yè)判斷能力較低

我國用法律、法規(guī)等強制性手段規(guī)范會計法規(guī)和會計實務(wù)，會計人員進行會計處理時，重視會計制度的規(guī)定，很少具體問題具體分析地進行個人判斷，會計的職業(yè)化水平偏低。

（二）崇尚集體主義，強調(diào)統(tǒng)一性

政府財政部門對會計工作實施統(tǒng)一管理，會計人員普遍認(rèn)同國家統(tǒng)一制定的會計制度、會計準(zhǔn)則，包括會計科目、財務(wù)報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。

（三）會計信息的披露透明度較低

在我國會計準(zhǔn)則規(guī)范會計要素的確認(rèn)計量、報告和會計方法的選擇時，偏好穩(wěn)健性，對風(fēng)險規(guī)避程度高，比較審慎、保守；會計人員對真實會計信息可能引起的風(fēng)險感到不安，會計信息透明度不高。

二、會計文化建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）會計物質(zhì)文化建設(shè)

會計物質(zhì)文化是會計文化建設(shè)的基礎(chǔ)和載體，包括會計工作環(huán)境、手段、工具等方面的內(nèi)容。我國的會計物質(zhì)文化相對于制度文化和精神文化較為完善，目前已經(jīng)基本擺脫了手工做賬，會計工作正朝著信息化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。但是，在會計信息系統(tǒng)運用，會計電算化與網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)等方面仍不夠成熟，會計人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)環(huán)境的變化，既有較強的會計專業(yè)知識又熟悉計算機和網(wǎng)絡(luò)的信息化會計人員極度匱乏，已經(jīng)成為互聯(lián)網(wǎng)會計和會計綜合化方向發(fā)展的重大障礙；另外，在會計人員的待遇方面，會計人員薪酬在企業(yè)內(nèi)部處于中低檔水平，影響了會計人員工作的積極性，難以形成富有凝聚力的會計文化。

（二）會計制度文化建設(shè)

近年來，會計制度文化建設(shè)也取得了巨大發(fā)展，頒布實施了一系列會計法律制度，目前已形成了以《會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對完整的法規(guī)體系，大大推動了會計法制化進程。但是，目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度，執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

此外，現(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則差異較大，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能。如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計，一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

（三）會計精神文化

會計精神文化是指在會計物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的會計人員精神道德面貌、心理素質(zhì)、會計群體意識、價值觀念、信念追求、行為規(guī)范、會計形象等方面的內(nèi)容。隨著社會環(huán)境的變遷，我國會計精神文化也處于轉(zhuǎn)型狀態(tài)，改革開放后，由于對個人價值的承認(rèn)，會計從業(yè)人員開始注重自身能力的培養(yǎng)和個人價值的實現(xiàn)，會計職業(yè)主義日益形成，會計從業(yè)人員職業(yè)地位不斷提高，兼顧企業(yè)利益相關(guān)者之間利益和諧的局面也逐漸形成，會計師所承擔(dān)的社會責(zé)任日益凸顯。新會計準(zhǔn)則強調(diào)統(tǒng)一性和靈活性的有機結(jié)合，會計人員規(guī)避不確定性的意識在減弱，逐步由風(fēng)險規(guī)避者向風(fēng)險偏好者轉(zhuǎn)變，對會計要素的確認(rèn)和計量逐漸由保守變?yōu)榧みM，充分發(fā)揮創(chuàng)新精神，使得編制的報表更能反應(yīng)企業(yè)實際，對企業(yè)決策的輔助作用得到提升。但當(dāng)前受到拜金主義、享樂主義在各個領(lǐng)域的侵襲，會計領(lǐng)域中一些人愛慕虛榮，貪圖享樂守不住道德防線，以做假賬、挪用公款、等犯罪行為給國家造成不可挽回的損失。

三、會計文化建設(shè)策略：“一主線、二融合、三保障”

（一）“一主線”：堅持以誠信建設(shè)為主線，樹立科學(xué)的人生觀和價值觀

精神是文化的核心，是立人、強業(yè)的靈魂。在精神文化建設(shè)中，必須注重加強會計從業(yè)人員的誠信建設(shè)。誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，以誠信為本的會計文化內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)等。我們可以借鑒國外經(jīng)驗，在注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會，制定行業(yè)誠信建設(shè)綱要，建立網(wǎng)絡(luò)化的會計人員誠信檔案。通過誠信檔案對會計人員實施動態(tài)管理，對其工作范圍、誠信度進行跟蹤，記錄會計人員的基本信息、守信信息、提示信息和警示信息，并進行量化考評，定期向社會公布會計人員不良行為記錄、警示名單制度以及不良信用后果懲戒制度等，以強化對會計人員的約束和管理，加大會計人員提供虛假信息的舞弊成本，促使會計人員更好地履行崗位職責(zé)，遵守誠信為本的職業(yè)道德，將會計誠信文化融入社會生活的各個方面。

樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，應(yīng)從教育抓起，第一動員和引導(dǎo)高校在會計及相關(guān)專業(yè)開設(shè)會計職業(yè)道德課程，在教學(xué)中，向?qū)W生灌輸優(yōu)良的會計職業(yè)品質(zhì)和誠信理念，塑造優(yōu)秀的職業(yè)人才，為其在今后的職業(yè)活動中自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定基礎(chǔ)。第二加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)。把會計人員職業(yè)道德作為會計人員后續(xù)教育的一項重要內(nèi)容，在會計人員中大力倡導(dǎo)以誠信為榮、以失信為恥的榮辱觀教育，引導(dǎo)廣大會計人員樹立敬業(yè)愛崗、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)的職業(yè)道德觀。將會計精神文化建設(shè)的概念、內(nèi)容、內(nèi)涵等納入會計人員繼續(xù)教育及會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容中，推動廣大會計人員樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤思想，強調(diào)對社會的責(zé)任，塑造會計行業(yè)誠信理念和客觀、公正的職業(yè)形象，贏得政府和公眾的信賴。

（二）“二融合”：會計文化融入社會文化、企業(yè)文化，吸取中西方優(yōu)秀文化精華

會計文化是社會文化體系中的一個分支，社會文化的發(fā)展對會計文化的影響是直接而又深遠的。會計文化建設(shè)一方面要繼承和發(fā)展優(yōu)秀的中國文化傳統(tǒng)和觀念，將側(cè)重于德治的倫理文化有機地融人我國的會計文化建設(shè)中去，以廉潔奉公為核心，增強會計人員的自律性，通過會計人員的自我監(jiān)督、自我約束、自我調(diào)節(jié)來實現(xiàn)對會計行為的規(guī)范，用倫理道德影響和制約會計人員的行為。又要善于借鑒和吸收其他國家和民族的優(yōu)秀文化成果，使法制文化、民主文化、科技文化、會計文化等相互溝通和融合，引進先進的會計核算和財務(wù)管理方法促進會計改革與發(fā)展，提高會計職業(yè)人的素質(zhì)，重視職業(yè)判斷和專業(yè)化指導(dǎo)，不斷提高會計信息的透明度和會計職業(yè)化程度，加強行業(yè)自律，減少政府干預(yù)，通過正式制度的他律和會計職業(yè)道德自律相結(jié)合形成穩(wěn)固的會計行為規(guī)范體系。

企業(yè)會計文化與企業(yè)文化有直接關(guān)系，企業(yè)文化直接關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，以企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展為依據(jù)，企業(yè)會計文化是推進企業(yè)文化活動的重要手段。只有將會計文化融于企業(yè)文化中，使企業(yè)文化和會計文化形成一個有機的整體，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的利益。不同行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部的會計工作流程、管理模式、運行環(huán)境均有區(qū)別，這就決定了不同企業(yè)的有各自的特點，企業(yè)在構(gòu)建會計文化的過程中，需要因地制宜，根據(jù)企業(yè)自身的特點、未來發(fā)展規(guī)劃等信息，打造有利于企業(yè)發(fā)展的特色會計文化建設(shè)方案。企業(yè)可以開展專家講座、座談會、娛樂宣傳等方式使廣大員工了解企業(yè)相關(guān)會計知識及相關(guān)的法律法規(guī)，以便企業(yè)內(nèi)部各部門與會計人員更好的合作，為會計人員提供一個和諧的環(huán)境，調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，將自己的前途和企業(yè)的發(fā)展前途結(jié)合在一起，促進會計文化的順利發(fā)展。

（三）“三保障”：物質(zhì)保障、制度保障、環(huán)境保障

物質(zhì)文化建設(shè)既是推進會計文化建設(shè)的必要前提和條件，又是會計文化建設(shè)的重要途徑和載體，其建設(shè)狀況在一定程度上直接影響著會計文化的質(zhì)量和整體水平。加強會計物質(zhì)文化建設(shè)，要按照經(jīng)濟環(huán)境的變化，利用信息化手段，將計算機、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進信息技術(shù)引入會計學(xué)科，與傳統(tǒng)的會計工作相融合，建立信息技術(shù)與會計學(xué)高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，使得會計信息的發(fā)布、傳輸和利用能夠?qū)崟r化、動態(tài)化，通過會計信息系統(tǒng)直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并進行分析，減少人為的舞弊現(xiàn)象，從而大大提高會計信息的可靠性和信息的質(zhì)量。

良好的環(huán)境有助于會計文化的形成和發(fā)展，企業(yè)可以開展豐富多彩的會計文化活動，如研討活動、專家講座、座談會、演講比賽、娛樂宣傳等方式，以會計文化為中心進行討論，使企業(yè)全體員工在輕松愉快的環(huán)境下，了解企業(yè)會計知識及相關(guān)的法律法規(guī)，熟悉企業(yè)會計文化，以便其他各部門與財務(wù)部門更好的合作，增強企業(yè)的凝聚力和向心力，為會計人員提供和諧的工作環(huán)境。同時應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的信息技術(shù)、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高會計人員綜合素質(zhì)；明確會計人員的薪酬福利待遇，建立激勵機制，從物質(zhì)和精神兩個層面上調(diào)動會計人員工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高會計人員的工作滿意感。

會計文化的構(gòu)建必須要有相關(guān)法律和制度保證，完善的法律制度能夠約束和規(guī)范會計工作，也是維護會計工作有序的重要保證。應(yīng)借鑒國外先進的會計制度體系，結(jié)合我國的經(jīng)濟體制特征和會計發(fā)展階段，不斷完善以《會計法》為中心的法律規(guī)范體系，制定有關(guān)實施細則及配套法律制度，并從制度上強化會計違規(guī)違法行為的問責(zé)力度，同時，建立國家與社會監(jiān)督相結(jié)合的會計監(jiān)督體系，調(diào)動會計行為主體的能動性和積極性，促使會計文化的健康發(fā)展。而企業(yè)內(nèi)部則應(yīng)從本單位日常會計核算實務(wù)出發(fā)，制定可操作性的內(nèi)部會計制度，并根據(jù)業(yè)務(wù)拓展、組織結(jié)構(gòu)變動、流程改造、新舊會計制度銜接以及特殊的財政、稅收政策變化等，對原制度進行動態(tài)修改與完善，從而實現(xiàn)企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程的有章可循，用健全的制度提高會計文化建設(shè)的水平。

會計文化的構(gòu)建是一個持續(xù)不斷的過程，一定時期內(nèi)會計文化會呈現(xiàn)出相對穩(wěn)定的狀態(tài)，但它并不是停滯不前的。會計文化的建設(shè)應(yīng)要根據(jù)情況的發(fā)展變化，不斷研究和解決會計文化建設(shè)創(chuàng)新過程中的新情況、新問題，構(gòu)建有明確價值取向的優(yōu)秀會計文化，使會計文化的構(gòu)建過程成為會計人員綜合素質(zhì)提高的過程，成為會計人員不斷得到激勵的過程。

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［2］王惠.企業(yè)會計文化重構(gòu)的策略與路徑[J].財會審計.2011（07）

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