王金晶

(浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬義烏醫(yī)院，浙江 杭州 310029)

為推進(jìn)我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)改革和促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院健康發(fā)展，需要完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的重要組成部分，也是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅要對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的崗位、職責(zé)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，更重要的是對(duì)醫(yī)院有關(guān)資金的籌集、分配、使用等財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是確保醫(yī)院各種資金資源的安全、有效和合理利用，是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施協(xié)調(diào)、管理以及控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

(一) 保證醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的合法性

醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的合法性強(qiáng)調(diào)的是醫(yī)院要在國(guó)家法律允許的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)開(kāi)展醫(yī)療、教學(xué)、科研康復(fù)、保健等活動(dòng)。對(duì)醫(yī)院所涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠更好地根據(jù)市場(chǎng)及醫(yī)院發(fā)展的具體情況對(duì)合同進(jìn)行認(rèn)證、分析及討論，對(duì)合同履行效果進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)能夠最大限度地防范合同風(fēng)險(xiǎn)。

(二) 保證醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)高效和安全

財(cái)務(wù)報(bào)告反映醫(yī)院的過(guò)去與現(xiàn)狀，并可預(yù)測(cè)醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療救治活動(dòng)中，合理地控制醫(yī)療成本至關(guān)重要，使醫(yī)院的資金能夠得到高效率和安全使用，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，并能確保醫(yī)院的現(xiàn)金、銀行存款的安全性，同時(shí)，可規(guī)范醫(yī)院的收支標(biāo)準(zhǔn)，能切實(shí)查處擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)行為，有效防控違法違規(guī)行為的發(fā)生。

(三) 維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整性

建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可有效實(shí)施資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制，定期對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，保證了醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整性，防控醫(yī)院資產(chǎn)流失。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，而高效、安全和合理的使用流動(dòng)資產(chǎn)可減少醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，因此，加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)資源財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控，制定合理的資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)報(bào)廢和折舊制度，使醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用耗材、其他物資等實(shí)物資產(chǎn)的安全得以保證，也增強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)管理的責(zé)任感和管理能力。

二、我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一) 認(rèn)識(shí)缺失，意識(shí)薄弱

目前，有些醫(yī)院認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是各種規(guī)章制度的匯總，在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)存在認(rèn)識(shí)偏差，由于醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了追求經(jīng)濟(jì)效益，有的醫(yī)院片面強(qiáng)調(diào)管理的多樣性，不僅導(dǎo)致原有的管理制度不能正常發(fā)揮作用，同時(shí)也干擾了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理在資產(chǎn)監(jiān)管及規(guī)范財(cái)務(wù)行為方面的嚴(yán)肅性。

(二) 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

有些醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部缺乏相互監(jiān)督和制約的機(jī)制，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和職責(zé)規(guī)范形同虛設(shè)，落實(shí)不到位，財(cái)會(huì)人員分工不明確，部分崗位只對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)而忽略了醫(yī)院的整體責(zé)任。因只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，而制約了內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。各項(xiàng)內(nèi)控制度的關(guān)系處理不當(dāng)，影響了內(nèi)控職能的有效發(fā)揮。

(三) 費(fèi)用支出過(guò)大，存在虧損風(fēng)險(xiǎn)

有的醫(yī)院對(duì)財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱，對(duì)采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等職責(zé)缺乏明確分工，由于審查制度不健全，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也沒(méi)有及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，為醫(yī)院財(cái)產(chǎn)流失埋下了隱患。

(四) 信息化程度低

科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控信息系統(tǒng)是提高醫(yī)院內(nèi)部控制效率的必要手段。先進(jìn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用以及收費(fèi)系統(tǒng)的電算化，使得手工會(huì)計(jì)核算模式下的內(nèi)部控制管理發(fā)生了重大變化。因此，目前醫(yī)院滯后的信息系統(tǒng)嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制管理，必須盡快加以改進(jìn)和完善。

(五) 內(nèi)控人員的整體素質(zhì)不高

有些醫(yī)院從事內(nèi)部控制管理的專業(yè)人員緊缺，而有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)人員又缺乏電算化知識(shí)和操作技能，從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制管理滯后，影響了內(nèi)部控制管理的實(shí)施效果。目前醫(yī)院一些在職內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上都達(dá)不到基本職業(yè)素質(zhì)要求。

三、推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策建議

(一) 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》指出:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并以身作則，把內(nèi)部控制視作醫(yī)院管理不可缺少的一項(xiàng)內(nèi)容，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性，使醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員自覺(jué)遵守規(guī)定，內(nèi)部控制管理工作才能有效貫徹實(shí)施。

(二) 加快信息化建設(shè)

在大型醫(yī)院中，信息技術(shù)的運(yùn)用為醫(yī)院的內(nèi)控管理插上了翅膀。醫(yī)院的內(nèi)控管理無(wú)論是財(cái)務(wù)、審計(jì)、收費(fèi)、采購(gòu)、物流等各環(huán)節(jié)只有依托信息技術(shù)才能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)。因此，加快信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的全程高速信息化是改變當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)控管理滯后的關(guān)鍵。

(三) 建立健全醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

1. 健全財(cái)產(chǎn)物資安全控制制度。制度內(nèi)容主要包括:第一，限制接近，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。第二，定期及不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)產(chǎn)物資“賬實(shí)相符、賬賬相符”。第三，通過(guò)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全。

2. 建立職務(wù)分離制度。對(duì)醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。將授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，對(duì)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。

3. 建立全面預(yù)算控制制度。建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，以確保各項(xiàng)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外的開(kāi)支或需要臨時(shí)調(diào)整的支出，預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，符合國(guó)家有關(guān)政策確需調(diào)整時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算建議，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。

4. 設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行力度不強(qiáng)的主要原因就是醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立。所以，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

5. 建全考核評(píng)價(jià)機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)、規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的效益考核評(píng)價(jià)機(jī)制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)與考核要依托現(xiàn)代信息技術(shù)和模擬市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作規(guī)律，把考核結(jié)果與績(jī)效工資的總量調(diào)控結(jié)合起來(lái)，用經(jīng)濟(jì)杠桿的手段調(diào)動(dòng)全員參與內(nèi)控的積極性，輔以行政手段確保內(nèi)控制度落實(shí)到位。

6. 建立人員素質(zhì)控制制度。醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)控制，通常包括對(duì)職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力素質(zhì)的控制。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》目標(biāo)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職財(cái)務(wù)人員定期或不定期再教育制度，以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范、有效開(kāi)展;同時(shí)，要加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等考核，以確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬、業(yè)務(wù)上合格。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅對(duì)醫(yī)院自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有顯著推作用，而且對(duì)我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)事業(yè)總體發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，有利于醫(yī)院形成完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，也有助于醫(yī)院消除隱患，堵塞漏洞，防止和糾正錯(cuò)誤決策及舞弊行為。建立健全并有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是醫(yī)院安全、有序可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

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