李 芳

(上海海事大學 經(jīng)濟管理學院，上海 201306)

一、國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗

(一) 組織結(jié)構(gòu)設置合理

國外銀行業(yè)起步較早，在發(fā)展過程中對組織結(jié)構(gòu)的探索也比較深入，商業(yè)銀行內(nèi)部專門設立了獨立的審計機構(gòu)，負責內(nèi)部控制工作，以實現(xiàn)對風險的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正。例如，在日本的商業(yè)銀行中，監(jiān)察董事是總行的最高領導，他們對股東大會負責，是內(nèi)部控制的具體領導，負責銀行內(nèi)部的監(jiān)督事項。正是由于組織結(jié)構(gòu)的設置合理，才使商業(yè)銀行的監(jiān)督機制得以有效運轉(zhuǎn)，從而有效防范了風險的發(fā)生。

(二) 內(nèi)部會計控制體系健全

會計部門是銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，國外的商業(yè)銀行多賦予會計主管特別的權(quán)力地位，以期通過其獨特的權(quán)威來提高內(nèi)部控制的有效性。會計主管可以審查銀行報表、信貸額度，檢查信貸部門是否將貸款貸給了符合條件的客戶，定期檢查信貸往來文件以監(jiān)督客戶的用款狀況等。比如，有些商業(yè)銀行分行的會計主管受總行和分行的雙重領導，對不合格的貸款計劃，掌握是否放款的大權(quán)，一旦發(fā)現(xiàn)貸款不合規(guī)定，有權(quán)拒絕簽字，并向分行主管或者總行財務總監(jiān)報告。

(三) 授權(quán)審批制度較為完善

國外商業(yè)銀行設立了一套較為完備的授權(quán)審批程序，對于風險較高的環(huán)節(jié)進行著重監(jiān)管，尤其是對信貸資產(chǎn)的管理和外匯交易的控制方面。例如，花旗銀行貸款管理的信貸授權(quán)審批制度，是由總行設立信貸政策委員會，并審查信貸委員會成員的資格，規(guī)定每個成員的貸款審批額度，而授信額度則必須由至少三名委員批準簽字方能生效。這樣就能避免由于一人決策而產(chǎn)生的風險，減少銀行不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。

(四) 內(nèi)部稽核制度合理有序

內(nèi)部稽核是商業(yè)銀行防范風險、減少損失的必要措施，可以及時有效地發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部運行中潛在的問題。國外商業(yè)銀行內(nèi)部稽核主要包括:

1. 總行業(yè)務部門對分行業(yè)務部門的檢查;

2. 總行審計機構(gòu)對分行進行的定期全面檢查和不定期專項檢查;

3. 銀行內(nèi)部的日常自我檢查和外部獨立中介機構(gòu)的檢查。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

(一) 只注重制度建設，忽視執(zhí)行和監(jiān)管

內(nèi)部控制是一種在行業(yè)內(nèi)部存在的制約機制，一般認為內(nèi)部控制就是各項工作制度和業(yè)務規(guī)范的簡單加總，有了各項規(guī)章制度也就有了內(nèi)部控制。這種觀點僅看到了內(nèi)部控制的表象，而沒有深入其實質(zhì)。內(nèi)部控制是管理過程的一個環(huán)節(jié)，是包括各項規(guī)章制度在內(nèi)的、對各項工作進行監(jiān)督制約，保證組織內(nèi)部協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、安全可靠的一種機制。正是由于認識存在偏差，使得在實際工作中，只注重內(nèi)控制度建設，而忽視內(nèi)控過程的執(zhí)行和監(jiān)管，使得內(nèi)控不能完全達到預期效果。

(二) 內(nèi)部控制體系不健全

1. 法人治理結(jié)構(gòu)下完善管理者在管理過程中至關(guān)重要，商業(yè)銀行管理者的自律和以身作則可以推進內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。然而我國商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)不完善，所有者與經(jīng)營者權(quán)責不明確，內(nèi)控組織缺位，致使決策失誤、濫用職權(quán)、尋租等現(xiàn)象發(fā)生。

2. 約束激勵機制缺失。銀行現(xiàn)行的業(yè)績考核機制不盡合理，各部門之間缺少相互制衡和約束的機制，自行其是，僅從自己的部門利益出發(fā)，降低了銀行內(nèi)部控制的效率。

同時，銀行內(nèi)部缺乏科學合理的獎懲機制，處罰僅僅流于形式，達不到實際效果，而缺乏合理的激勵機制，無法充分調(diào)動員工積極性。

(三) 風險控制體系不健全

風險控制是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制中的一個難點問題，部分商業(yè)銀行雖然成立了風險管理部門，但僅限于資料的收集和傳遞，缺少相應的決策權(quán)力，使其難于發(fā)揮應有的作用，無法有效防范和控制風險。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對策建議

(一) 強化銀行外部監(jiān)管

首先，應充分發(fā)揮銀監(jiān)會等金融監(jiān)管部門的作用，以提高外部監(jiān)管效率帶動銀行內(nèi)部控制。

其次，引入獨立的第三方中介機構(gòu)，強化商業(yè)銀行的外部監(jiān)管，由外及內(nèi)、逐層推進。通過引入獨立的第三方中介，例如會計師事務所或者律師事務所，監(jiān)管銀行業(yè)務運轉(zhuǎn)的全過程。同時，第三方中介機構(gòu)要定期與金融監(jiān)管部門進行溝通，或者通過媒體及時發(fā)布監(jiān)管信息。

第三，加強信息披露，金融監(jiān)管機構(gòu)、第三方中介機構(gòu)和銀行，要定期發(fā)布相關(guān)信息，通過社會公眾的共同監(jiān)督推進商業(yè)銀行內(nèi)控建設。

(二) 建立健全內(nèi)部控制體系

1. 完善內(nèi)控制度

科學的崗位分工和明確的崗位職責是完善內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)。應科學設置崗位，因事設崗，因崗定人，各崗位之間互相監(jiān)督、相互牽制，嚴格崗位分工。嚴格推行授權(quán)制度，確定授權(quán)范圍和責任，不同類型、不同級次的商業(yè)銀行應具有不同的審批權(quán)限。落實新會計準則，推行會計風險補償制度，建立全面、靈敏的信息收集和反饋系統(tǒng)，建立健全內(nèi)部稽核制度。

2. 建立風險預警制度

內(nèi)控不只包括事后控制、事中控制，也包括事前控制。商業(yè)銀行必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到事前控制的重要性，建立銀行風險預警制度，明確風險控制范圍，并制定相應的控制方法，建立健全針對銀行不良資產(chǎn)的監(jiān)測制度、對銀行業(yè)務的定期分析制度、對資產(chǎn)運作的風險評估制度和應對金融危機的突發(fā)應急制度等。

3. 建立動態(tài)控制體系

內(nèi)控制度應該是一個動態(tài)的運作系統(tǒng)，應當隨著經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭、行業(yè)發(fā)展等條件變化而不斷修正，并把新情況、新問題納入內(nèi)控制度，使其不斷得以完善。商業(yè)銀行可以成立專門的內(nèi)控運作小組，跟蹤內(nèi)控的實施和動態(tài)變化，及時更新內(nèi)容、填補漏洞，實現(xiàn)內(nèi)控制度的動態(tài)化發(fā)展。

4. 健全獎懲制度

內(nèi)控不到位，直接原因就是獎懲不明、利益不清。公正合理的獎懲制度可以充分調(diào)動銀行工作人員的積極性，增強自覺遵守內(nèi)控準則的動力。首先，在物質(zhì)上，將是否遵守銀行的規(guī)章制度作為績效考核的一部分，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的部門和員工給予物質(zhì)上的獎勵，對沒有恪盡職守的員工要進行處罰;其次，在精神上，要在表揚遵守內(nèi)控紀律員工的同時，對違規(guī)違紀的人員進行批評，情節(jié)嚴重者責其公開檢討，同時還可以通過一幫一扶或者“結(jié)對子”的方式，將幾個員工或者幾個部門的績效考核綜合起來，通過先進幫落后，促進內(nèi)控制度的有效落實。

(三) 建立健全用人機制

科學合理的用人制度是商業(yè)銀行文化建設的基礎，也是提高銀行競爭力的保障。在建立用人制度時，要強調(diào)考察員工的職業(yè)道德、責任感和事業(yè)心、工作能力和敬業(yè)態(tài)度。而具體分析每個職位時，一般員工和管理層的要求是不同的:一般員工應當著重考察其學歷和學習能力以及工作態(tài)度;而管理層，除了一般員工應有的素質(zhì)，還要確保其擁有良好的溝通能力、果斷的決策能力、良好的組織協(xié)調(diào)能力以及敏銳的洞察力和創(chuàng)造力，最重要的是管理者必須具有較強的自律能力，嚴于律己，這樣才能從源頭上有效防范風險。

同時，應加強員工的繼續(xù)教育培訓。銀行業(yè)的知識更新較快，這要求從業(yè)者要不斷學習和掌握新的知識。因此，商業(yè)銀行應當加強員工的繼續(xù)教育培訓，制定詳細的培訓計劃，內(nèi)容包括業(yè)務知識、工作技巧、職業(yè)道德、團隊協(xié)作能力以及必要的體能鍛煉。明確銀行內(nèi)部員工接受繼續(xù)教育的時間、內(nèi)容，制定相應的獎懲機制，對重點崗位的員工進行特別教育，增加培訓次數(shù)，保證特別風險特別防范。

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