■韓 璐 蘭州商學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院

一、前言

我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立健全和會(huì)計(jì)制度改革的深化，使得原本融為一體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)分離化趨勢，并且兩者之間的差異性也日趨明顯。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)原則不盡相同，并且它們的服務(wù)對象也各有異，這種差異的存在以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善注定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離。分析當(dāng)前我國新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，我們不難看出我國稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的獨(dú)立性正不斷增強(qiáng)，相分離的趨勢正逐步擴(kuò)進(jìn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其目的在于為服務(wù)對象提供該企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況、盈利水平等相關(guān)信息，用以指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展成長。其內(nèi)容主要包括原始憑證登記記賬憑證、月末提取稅金及附加、月末編制科目匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、結(jié)轉(zhuǎn)利潤、攤銷費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)成本、編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等工作。

相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容更為復(fù)雜化，多樣化。從最初的稅務(wù)登記，到稅款計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)與行為稅的稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理）、納稅申報(bào)（增值稅及附表的編制、地方稅納稅申報(bào)表編制、其他納稅申報(bào)表的編制）、發(fā)票管理（網(wǎng)上開票、增值稅發(fā)票驗(yàn)證）還有稅收籌劃。我國稅法的不斷完善，促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容也在不斷充實(shí)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容更加傾向于可研究和發(fā)展性。及時(shí)處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，對企業(yè)的重要性在不斷加劇。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別首先表現(xiàn)在目的不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)，以國家的收入為需要，在于保證國家財(cái)政收入的平穩(wěn)增加，促進(jìn)國家宏觀調(diào)控能力的有效實(shí)施，為相關(guān)部門提供稅務(wù)部門的納稅信息。而對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其目的是為服務(wù)對象提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況,財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況,以及資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的可靠信息，為企業(yè)發(fā)展提供正確準(zhǔn)確的指導(dǎo)性信息，為管理者制定合理有效的經(jīng)營策略提供可靠數(shù)據(jù)。從核算方面看，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對全部資金流動(dòng)的核算，稅務(wù)會(huì)計(jì)只是對與企業(yè)的納稅活動(dòng)有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，它們同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的及時(shí)性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則等總體上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相同的。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)具有便于稅務(wù)部門管理原則和法定原則，從這兩個(gè)原則看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在著差異。此外，由于各企業(yè)間存在發(fā)展和經(jīng)營上的差異，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理上也存在著較大的差別。主要表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)絕對遵循法律導(dǎo)向，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有較強(qiáng)的靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身情況適當(dāng)調(diào)整。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離必要性

1.順應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。我國的經(jīng)濟(jì)體制是中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，該經(jīng)濟(jì)體制尤其自身的特點(diǎn)，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，政府和企業(yè)的關(guān)系與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，政府已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和對政府的稅務(wù)繳納也實(shí)現(xiàn)了分離，這就加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離化趨勢。

2.會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的結(jié)果。分析當(dāng)前我國新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，我們不難看出我國稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的獨(dú)立性正不斷增強(qiáng)，相分離的趨勢正逐步擴(kuò)進(jìn)。我國新會(huì)計(jì)制度規(guī)定取消行業(yè)準(zhǔn)則，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，此外，在新的稅務(wù)法中，有關(guān)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定也更加明確和具體，這就說明了我國目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的界限更加明顯，這就更加增進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的趨勢。

3.順應(yīng)全球化趨勢的要求。自我國實(shí)行改革開放以來，與國際市場的銜接更加緊密。現(xiàn)階段英美國家采用的是財(cái)稅分離的模式，法國采取的是財(cái)稅合一的模式，而日本采用的是一種混合模式，為了進(jìn)一步增進(jìn)與國際社會(huì)的交流與合作，開拓國外市場，實(shí)現(xiàn)與國際市場的無縫隙接軌，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為一種必然趨勢。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離實(shí)施措施

1.完善財(cái)稅體系。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，完善合理的財(cái)稅體系是必要前提。應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國財(cái)務(wù)和稅務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)要求，盡可能減少相關(guān)職能的交互交叉，使得各方面規(guī)定更加具體化、明確化，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效分離。

2.充分借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。我國是世界上最大的發(fā)展中國家，這是我國的發(fā)展事實(shí)。自從我國實(shí)行改革開放重大決策以來，中國的市場面向世界開放擴(kuò)大，全球化趨勢日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要組成部分。在國有企業(yè)占據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)絕大部分主題的年代，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)是完全依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，這與法國相類似。但時(shí)代在變遷，中國的巨變是顯著的，在如今這個(gè)，個(gè)體工商戶、合資企業(yè)、中外合資企業(yè)幾乎占據(jù)我國絕大數(shù)市場的情況下，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境已與法國式經(jīng)濟(jì)越來越遠(yuǎn)，這也就意味著，我國新的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式也該應(yīng)變而生。從我國稅務(wù)人才的角度來看，當(dāng)前我國不斷增強(qiáng)稅務(wù)體制改革和稅務(wù)相關(guān)技術(shù)的鉆研，不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)工作專業(yè)性人才，為我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離提供了人才基礎(chǔ)。由于稅法的完整性，獨(dú)立性較強(qiáng)，可將其作為一門獨(dú)立的核算體系來核算，因此說會(huì)計(jì)和稅務(wù)分離是一種必然趨勢。

六、小結(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一大趨勢，因此我們必須順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，從我國的現(xiàn)實(shí)情況和法律法規(guī)狀況出發(fā)，充分借鑒發(fā)達(dá)國家的管理經(jīng)驗(yàn)，不斷促進(jìn)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展。

[1]盧向東.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010(1)

[2]馬艷榮.淺析我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離問題.遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2008(2)

[3]王成明.論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離.中國外資,2010(2)

[4]陳曉燕.試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào).財(cái)經(jīng)界,2009(12)