■姚君皎 江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

一、稅收籌劃風(fēng)險的概念

稅收籌劃風(fēng)險，就是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料和控制的原因存在，使得企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際利益與預(yù)期利益發(fā)生相背離，從而導(dǎo)致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然存在著較大的風(fēng)險。同時我們還可以知道稅收籌劃風(fēng)險主要包括以下兩個方面的內(nèi)容:第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風(fēng)險的原因。第二，無論是納稅人自行設(shè)計籌劃方案還是通過于籌劃中介完成，稅收籌劃風(fēng)險的主體都是納稅人本身。

二、稅收籌劃風(fēng)險的成因分析

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)先性的特點。未來的不確定性導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時面臨著各種風(fēng)險，因此這種預(yù)先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計的誤差，也可以是客觀情況發(fā)生了變化。企業(yè)只有對于各類風(fēng)險的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險，進(jìn)一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。

三、稅收籌劃風(fēng)險的管理和控制

稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則制約，因此其風(fēng)險更難以控制，有可能給企業(yè)帶來潛在的損失,所以建立稅收籌劃風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)是非常必要的。風(fēng)險管理和控制是需要采取必要的風(fēng)險評估、風(fēng)險分析等手段制定的一系列的風(fēng)險控制規(guī)避策略，已達(dá)到風(fēng)險損失最低的稅收籌劃管理活動，它不是一個單一的工作，是需要多方面、多系統(tǒng)的角度來思考的系統(tǒng)。我們可將風(fēng)險防控主要劃分為三個階段：籌劃前預(yù)防、籌劃中控制、籌劃后評價與處理。

1.稅收籌劃風(fēng)險防控——籌劃前防控

在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風(fēng)險的預(yù)防工作，那就是根據(jù)企業(yè)的實際情況明確稅收籌劃的具體目標(biāo)，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理，與此同時做好籌劃方案實施人員的管理，使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險，以保證涉稅事項可以達(dá)到涉稅零風(fēng)險。

2.稅收籌劃風(fēng)險防控——籌劃中防控

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計選擇和執(zhí)行階段而進(jìn)行的風(fēng)險控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風(fēng)險量化思想為指導(dǎo)核心，對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和控制。

這個階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)處于監(jiān)控之下，必要時還可對籌劃方案進(jìn)行修正。這種方式可以動態(tài)地反映風(fēng)險管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動來監(jiān)督的，而稅收籌劃是財務(wù)管理的一個方面，因此從總體戰(zhàn)略中對其進(jìn)行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對籌劃風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國家相關(guān)機構(gòu)例如審計機構(gòu)、稅務(wù)部門等對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督。

3.稅收籌劃風(fēng)險防控——籌劃后評價與處理

稅收籌劃風(fēng)險防控的最后一個階段，也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后，對籌劃方案的進(jìn)行績效評估并對產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過這個階段，有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，對下一次的稅收籌劃決策進(jìn)行預(yù)測作用，使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。

主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效性。第二，依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標(biāo)來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負(fù)擔(dān)的衡量。稅收負(fù)擔(dān)對企業(yè)的稅收籌劃而言是一個很重要的指標(biāo)，它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實施結(jié)果會改變企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，成功的稅收籌劃方案會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。

四、結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為一項普遍存在的經(jīng)濟(jì)管理活動，它一方面能促使納稅人維護(hù)自身的稅收收益使企業(yè)快速成長擴(kuò)大，另一方面又能促使國家發(fā)揮宏觀財政政策的調(diào)節(jié)作用。但是，針對納稅主體，稅收籌劃是存在風(fēng)險的，因而能否降低和避免稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險就成為是稅收籌劃能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。

稅收籌劃風(fēng)險的管理和控制是一個動態(tài)循環(huán)的過程，稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生既有內(nèi)部原因也有外部原因，企業(yè)應(yīng)在分析整體所屬的經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況下，建立一個完整的稅收籌劃風(fēng)險防控體系，使企業(yè)得整個稅收籌劃活動處于合法、規(guī)范、有序的運作之中。但是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的管理和控制無論在理論還是在實踐上都處于有待進(jìn)一步完善的階段，我們?nèi)孕枭钊胙芯慷愂栈I劃風(fēng)險發(fā)生與風(fēng)險管理控制的內(nèi)在聯(lián)系，完善企業(yè)整個運營過程中的稅收籌劃風(fēng)險管理控制工作。