葉曉霖 無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院

會(huì)計(jì)政策指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的具體原則、方法、基礎(chǔ)和程序等。會(huì)計(jì)倫理是借助會(huì)計(jì)職業(yè)道德和倫理規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的行為進(jìn)行約束，其任務(wù)主要是處理好會(huì)計(jì)行為主體與其他利益相關(guān)者的利益關(guān)系，促進(jìn)財(cái)務(wù)和諧，從根本上防止因無序競(jìng)爭(zhēng)而導(dǎo)致的倫理混亂，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)倫理的關(guān)系

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)利益最大化已經(jīng)成為人們普遍追求的最終目標(biāo)，會(huì)計(jì)倫理的存在似乎也變得不太重要。但是，縱觀會(huì)計(jì)的發(fā)展史我們可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)理論是相輔相成，密不可分的。如何判斷一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的選擇是否合理，會(huì)計(jì)倫理就是其衡量的價(jià)值依據(jù)。此外，會(huì)計(jì)倫理為會(huì)計(jì)政策的選擇提供良好的社會(huì)環(huán)境，并推動(dòng)著會(huì)計(jì)政策的選擇順利執(zhí)行；同時(shí)，會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果也會(huì)反過來證明會(huì)計(jì)倫理價(jià)值，并通過反饋?zhàn)寱?huì)計(jì)倫理更加規(guī)范和完善。

二、會(huì)計(jì)政策選擇定義的倫理分析

會(huì)計(jì)政策的選擇不僅要端正動(dòng)機(jī)，而且需要一定的倫理規(guī)則，以功利主義、義務(wù)論和中國(guó)古代儒家倫理為指導(dǎo)，考慮到一切可能的影響因素，讓大多數(shù)利益相關(guān)者都能實(shí)現(xiàn)自己的期望。這樣，不僅會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)和諧，還有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，最終提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。各利益相關(guān)者們都是站在自身利益的角度來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，這就要求管理者在均衡各方利益的前提下，保護(hù)好自己的經(jīng)濟(jì)利益，正確選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

三、會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)的倫理分析

企業(yè)價(jià)值最大化是會(huì)計(jì)政策選擇最主要的目標(biāo)。從會(huì)計(jì)倫理的角度來說，受托責(zé)任源于義務(wù)論的支持，決策有用觀源于目標(biāo)理論的支持。從康德義務(wù)論的角度來說，企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)的責(zé)任主要是一種道義承諾，只有認(rèn)真履行委托方的承諾，并且在誠(chéng)實(shí)和公正的基礎(chǔ)上為委托方提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，這樣從倫理上說才是道義的，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化的具體目標(biāo)。從目標(biāo)理論的角度來說，只有會(huì)計(jì)政策選擇行為的結(jié)果有助于各利益相關(guān)者做出正確的決策，能滿足他們對(duì)利益的追求時(shí)，從倫理上看就越是正確的、合理的?？梢钥闯?，無論從何種的角度來說，會(huì)計(jì)政策的選擇都是合理的。管理者不僅要履行好自己的“義務(wù)”，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠等；同時(shí)也要盡可能達(dá)到目標(biāo)，滿足各利益相關(guān)者的需要。所以，基于會(huì)計(jì)倫理的會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于以投資者為首的所有利益相關(guān)者的動(dòng)態(tài)均衡下的利益最大化。

四、會(huì)計(jì)政策選擇利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制的倫理分析

國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī)給出了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)遵循的下限，但是會(huì)計(jì)倫理卻從道德方面來影響管理者的倫理品質(zhì)，同時(shí)并影響選擇行為。這樣，不僅從根源上防止會(huì)計(jì)政策選擇的偏差，還促進(jìn)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)：①鍛造管理者的優(yōu)良品格，提升其文明程度，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理利益的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)形象提升；②協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者行為，平衡相關(guān)者的利益，維護(hù)和調(diào)控整個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇過程甚至整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)有序、健康地進(jìn)行；③會(huì)計(jì)倫理精神不僅有助于減少內(nèi)部信息傳遞成本，也有助于增加企業(yè)之間的認(rèn)同感；④協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息供需關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)。

五、會(huì)計(jì)政策選擇中各利益相關(guān)者的倫理分析

1.對(duì)政府機(jī)構(gòu)的倫理分析。政府機(jī)構(gòu)扮演著雙重角色，一面是會(huì)計(jì)政策的制定者，另一面是企業(yè)利益的分配者。他們希望會(huì)計(jì)政策不僅能公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、維護(hù)和諧的財(cái)務(wù)活動(dòng)環(huán)境，還能增加國(guó)家稅收等。然而，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)候，其僅僅從企業(yè)利益來考慮，可能會(huì)加重會(huì)計(jì)政策選擇的非公允性。因此，政府在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的博弈過程中，應(yīng)該合理確定會(huì)計(jì)政策選擇的空間，加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德和倫理建設(shè)，淡化行政干預(yù)，使政府意愿、企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)政策的選擇和諧統(tǒng)一。

2.對(duì)投資者的倫理分析。企業(yè)投資者的最終目的是收益最大化，但是由于投資者屬性的差異，從而使其對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇存在一定的分歧。比如，小股東希望能當(dāng)期發(fā)放更多的利潤(rùn)，但是處在企業(yè)核心地位的大股東則是希望實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。另外，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，使得“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”難以避免。所以，投資者應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，降低代理成本，使會(huì)計(jì)政策的選擇兼顧各方面的利益。

3.對(duì)企業(yè)管理者的倫理分析。企業(yè)管理者是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)際操作者和控制者，其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響必須通過管理者控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的配合才能實(shí)現(xiàn)，這其中存在一些復(fù)雜的倫理問題。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益都是屬于投資者，管理者只是取得一定的管理報(bào)酬，其他利益相關(guān)者只能通過國(guó)家規(guī)范和市場(chǎng)的力量對(duì)管理者的倫理責(zé)任施加壓力，這樣，管理者與其他方面就會(huì)產(chǎn)生不可避免的矛盾。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程，增強(qiáng)管理者的倫理意識(shí)、營(yíng)造一個(gè)良好的倫理氛圍是非常重要的。

4.對(duì)債權(quán)人的倫理分析。債權(quán)人對(duì)企業(yè)的投入是一種讓渡資金使用權(quán)的行為，其關(guān)心的重點(diǎn)是能否獲得穩(wěn)定的利息，以及借出資金的安全性和可收回性，傾向于選擇保守型的會(huì)計(jì)政策。相反，投資者追求的是企業(yè)利益最大化，具有高風(fēng)險(xiǎn)高收益的投資喜好，經(jīng)常會(huì)采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策。因此，債權(quán)人在與企業(yè)簽訂貸款協(xié)議的時(shí)候，往往會(huì)附加一些保護(hù)性的條款，來限制企業(yè)對(duì)其不利的做法，這樣在某種程度上也影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇，同時(shí)也迫使企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來調(diào)整生成的會(huì)計(jì)信息以達(dá)到債權(quán)人的要求。

綜上所述，管理者的倫理意識(shí)對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)各利益相關(guān)者利益最大化的管理目標(biāo)，只有健全激勵(lì)和約束機(jī)制，提高管理者的倫理意識(shí)，企業(yè)才能走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

[1]黃曦，周利剛.會(huì)計(jì)政策選擇的倫理研究[J].財(cái)政與金融，2010(03)

[2]高山.會(huì)計(jì)政策選擇研究[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2007(10)