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一、會計舞弊概述

在《內部審計實務標準》的詞匯表中，舞弊被解釋為“所有以欺騙、隱瞞或違背誠信為特征的非法行為。從其含義可以看出：舞弊是一種故意行為，具有欺騙性、非法性和危害性的特征。會計舞弊行為不依靠暴力或武力威脅，其目的是為了獲取金錢、財產或者某種服務，逃避付費或者付出服務，以獲取個人或商業(yè)利益。

二、會計舞弊行為的表現(xiàn)

貨幣資金的舞弊表現(xiàn)為普遍性和經常性的特征。主要的舞弊形式通常表現(xiàn)為一下一些方面：其一是侵占銀行存款利息，通過不斷的開戶、銷戶，或者公款私存來謀取利息；并且把利息收入歸在“其他應付款”科目中，直接發(fā)放或用于其他用途。會計人員相互配合，合伙貪污。其二在會計憑證方面表現(xiàn)為：巧立名目，虛構事實，序列支出。利用單位自營工程修繕的機會，自購收款收據(jù)虛開支出，或利用發(fā)票管理漏洞從其他單位、個體工商戶借開、虛開工程支出，開票主體與實際實體經濟業(yè)務往往不能相符。購少報多，收多報少。在會計核算方面表現(xiàn)為：會計核算資料失真。此外，除受會計憑證不真實的影響之外，會計賬簿和會計報表的失真，還存在偽造、虛設、篡改的情況。其三在固定資產核算上表現(xiàn)為不真實，主要表現(xiàn)為：在資產轉讓、變賣、報廢、清理等處理上，不按照單位規(guī)定程序進行賬務處理，管理人員暗箱操作，從中謀利。在固定資產核算上隨意性大，導致固定資產流失。公司人員以串通、轉移等手段，違規(guī)占有占用各種資產，獲取非法利益。尤其是已經完工的基建工程，投入使用多年了，但是，該賬目長期記在“在建工程”中，不做結轉處理，致使新增固定資產不計提折舊；隱瞞或虛列收入，少計或虛列成本費用。在會計賬簿方面表現(xiàn)為分設兩套賬簿。

三、會計舞弊的成因分析

1.會計舞弊的直接動因——經濟利益

融資、操縱股價、股票期權、侵占資產等經濟利益，是會計舞弊的直接動因。上市公司高管及管理層為了維持股票價格，或者使公司股票價格達到預期水平，配合莊家炒作本公司的股票，通常通過會計舞弊手段掩蓋來侵占公司的資產。應收賬款、預收賬款等是操作方法長期直接違規(guī)侵占上市公司巨額款項的常用形式，除此之外，關聯(lián)方或者控股股東，經常通過上市公司違規(guī)擔保、賬外融資等方法變相占有上市公司資產。然而上市公司為了掩飾“內部人”侵占公司資產行徑，往往采用舞弊手段，來隱瞞事實真相。

2.會計舞弊行為產生的根源——產權模糊、責任虛置

在我國法律上，國有資產是屬于全體人民的，其概念是明確的。目前，我國國有企業(yè)產權制度不清晰，權責不是很明確。缺乏人格化代表來行使其所有權，概念上是人人都擁有，實際上卻人人都不擁有。由于產權模糊所帶來的國有資產管理責任的虛置是國有企業(yè)經營效率低下的主要原因，也是會計舞弊行為的滋生土壤。國家財政部、國有資產管理部門等部門，對國有資產保值增值負有重要責任，同樣也缺乏人格化代表來具體承擔這種責任。這是國有資產所有權模糊帶來的管理責任虛置的表現(xiàn)。

3.獨立審計、監(jiān)督、內控制度等的缺陷

從社會監(jiān)督的角度來看，因為會計師事務所專業(yè)技術水平與職業(yè)道德等方面的不足，導致獨立審計不能發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。會計監(jiān)督不足。會計監(jiān)督的目標就是會計行為所要達到的目的和狀態(tài)。但是由于對會計監(jiān)督本質含義的理解有偏差，致使實際操作起來面臨的困難不斷。非但沒有使會計監(jiān)督不力的情況得到改善，會計監(jiān)督發(fā)揮的效力似乎離其預期目標更遙遠。近年來，我國在規(guī)范上市公司經營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績。行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位。內部控制制度存在缺陷。首先，人員的素質問題。由于企業(yè)員工素質低下，對內部制度認識不足，執(zhí)行過程中粗心大意、判斷失誤，或是上級領導濫用職權，隨意干涉企業(yè)的經營活動，導致內部控制制度無法發(fā)揮應有的作用。其次，企業(yè)缺乏相關系統(tǒng)維護的管理制度及操作管理制度。會計人員由于計算機操作不正確，造成系統(tǒng)內部數(shù)據(jù)丟失或破壞，影響系統(tǒng)正常運行。第三，會計人員分工不明確，沒有嚴格的授權監(jiān)督制度。會計電算化核算實行后，一些傳統(tǒng)的會計計算、存儲、核對等內部會計控制方式都被計算機處理方式所替代，然而不少單位還沒有建立與此相對應的內部控制制度來加以約束，未經授權的人員或者操作人員就有可能超越權限利用計算機和網絡瀏覽企業(yè)的會計及財務數(shù)據(jù)文件，更有甚者會復制、篡改、偽造、銷毀企業(yè)重要數(shù)據(jù)文件，以實現(xiàn)個人的目的。

四、會計舞弊行為的對策

1.掌握企業(yè)財務狀況，識別會計舞弊

業(yè)的財務分析內容主要有：短、長期償債能力分析、資產經營效率分析、獲利能力分析、投資報酬分析、現(xiàn)金流動分析。對于企業(yè)的財務狀況，我們可以從資產質量、償債能力和運營能力等方面來具體分析。相關會計舞弊特征研究結論表明：企業(yè)在陷入財務困境后，公司的管理層為了隱瞞其困難，極有可能實行會計舞弊。所以，投資者與注冊會計師應該對盈利能力差、財務壓力大的公司舞弊行為給予高度關注。

2.會計人員及管理層方面的改進教育

加強對會計人員業(yè)務素質的培訓和職業(yè)道德教育，加強會計隊伍的組建。如果“德治”和“法治”能有效地結合起來，對于防范會計舞弊有很大的作用。企業(yè)管理層要嚴格依法依規(guī)辦事，做到公平公正、以身作則。企業(yè)的負責人負責開展單位的經營活動，會計人員必須聽從上級領導的安排，其經濟利益的高低以及職位的升遷都有其上司決定。

3.舞弊審計

首先，制定詳細周密的審計計劃。審計人員應當明確自己的義務，切實履行審計職責，審計工作人員在實施會計舞弊審計時，尤其對內部控制系統(tǒng)，著重地進行有目的的審查和評估，這樣有助于快速經濟有效地完成舞弊審計任務和降低審計風險。其次，建立完善的內部控制制度并嚴格執(zhí)行。從審計的角度來分析，會計舞弊的發(fā)生，說明被審計單位在組織管理上存在薄弱環(huán)節(jié)。第三，加強注冊會計師的審計和監(jiān)督，遏制企業(yè)會計舞弊。我國注冊會計師制度自重建以來，業(yè)務領域持續(xù)擴大，在社會經濟生活領域中發(fā)揮著顯著作用。第四，加大法律責任成本。目前，注冊會計師審計質量總體上偏低。我國在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面的法律法規(guī)建設上還存問題，法律制度環(huán)境風險低。第五，充分發(fā)揮政府審計監(jiān)督的職能。為了充分發(fā)揮政府的審計監(jiān)督職能，應加強對政府審計的改革力度，以適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要。主要需要做到以下幾點：全面履行政府審計監(jiān)督職能，加強效益審計。積極改變審計模式，發(fā)揮政府審計的作用。更新審計方法，提高政府審計的質量。審計工作人員必須積極運用內控測評、審計環(huán)境控制等科學的審計方法，以有效制止企業(yè)會計舞弊行為的發(fā)生，提高審計成果的質量。