付彩霞　郭麗華

摘要：建立良好健全的企業(yè)文化制度，對國有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行起到至關重要的作用，國有企業(yè)應該從管理者、制度建設、塑造核心價值觀等多方面著重建設企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關系出發(fā)，通過闡述國有企業(yè)文化的特點，突出了加強建設國有企業(yè)文化對內(nèi)部控制執(zhí)行的重要影響，并提出了行之有效的對策建議。

關鍵詞：國有企業(yè) 企業(yè)文化 內(nèi)部控制

一、相關概念界定

（一）企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。它是企業(yè)凝聚力和向心力的來源，是企業(yè)職工的精神支柱。企業(yè)文化往往通過組織機構(gòu)、規(guī)章制度、各種活動等載體表現(xiàn)、發(fā)揮出來。

企業(yè)文化的內(nèi)容包括四個部分：企業(yè)物質(zhì)文化，企業(yè)行為文化，企業(yè)制度文化，企業(yè)精神文化。企業(yè)物質(zhì)文化是指企業(yè)文化以物質(zhì)為載體，優(yōu)秀的企業(yè)文化是通過產(chǎn)品的開發(fā)、服務的質(zhì)量、產(chǎn)品的信譽和企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境、生活環(huán)境、文化設施等物質(zhì)現(xiàn)象來體現(xiàn)的。企業(yè)行為文化是指企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營、學習娛樂中產(chǎn)生的活動文化。它包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、教育宣傳、人際關系活動、文娛體育活動中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象。它是企業(yè)經(jīng)營作風、精神面貌、人際關系的動態(tài)體現(xiàn)，也是企業(yè)價值觀的折射。企業(yè)的制度文化是由企業(yè)的法律形態(tài)、組織形態(tài)和管理形態(tài)構(gòu)成的外顯文化，它是企業(yè)文化的中堅和橋梁，能夠把企業(yè)文化中的物質(zhì)文化和理念文化有機的結(jié)合成一個整體。企業(yè)的精神文化是整個企業(yè)文化系統(tǒng)中的核心。它是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，受到一定的社會文化背景、意識形態(tài)影響而長期形成的一種精神成果和文化觀念，包括企業(yè)精神、企業(yè)倫理、價值觀念、企業(yè)目標和行為準則等，是企業(yè)意識形態(tài)的總和。

（二）內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等控制目標的過程。

按照COSO框架，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個組成要素：內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理機構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等；風險評估，是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略；控制活動，是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通，是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通；內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系

企業(yè)文化與內(nèi)部控制之間的關系日益受到企業(yè)的重視，但同時，在不少企業(yè)里出現(xiàn)了管理者要么強調(diào)內(nèi)部控制，要么強調(diào)企業(yè)文化建設，企業(yè)文化建設與企業(yè)內(nèi)部控制相脫節(jié)的問題。事實上，從公司治理的角度來看，內(nèi)部控制和企業(yè)文化是相互依賴、相互補充、相互滲透、相輔相成的。企業(yè)文化是基礎，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來共同發(fā)揮作用，實施全過程管理，企業(yè)才會具有凝聚力和競爭力。

（一）企業(yè)文化是內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的基礎

內(nèi)部控制關系著企業(yè)的命脈。一個企業(yè)如果沒有一個完善、科學的內(nèi)控制度，并且在內(nèi)部控制建立后沒有有效的執(zhí)行，其經(jīng)濟活動就不能取得預期效果，直接影響著企業(yè)的前途和發(fā)展。而內(nèi)控制度的建立以及有效執(zhí)行取決于這個企業(yè)是否有優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無形的力量，能夠增強企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。內(nèi)部控制自身存在的局限性決定了企業(yè)價值文化在企業(yè)發(fā)展過程中不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部不相容職務的人員相互串通作弊，執(zhí)行人員的粗心大意或判斷失誤，內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。這些內(nèi)部控制的局限性決定了企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中是不可或缺的。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化。

（二）內(nèi)部控制制度是企業(yè)文化建設的手段

在企業(yè)管理過程中，把內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化建設加以結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部控制活動中揉入企業(yè)文化要素，強調(diào)以人為本思想，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，更有利于企業(yè)形成強有力的團隊，調(diào)動每一個人的積極性，有效提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)真正走上充滿活力、良性發(fā)展的道路。內(nèi)部控制能促進企業(yè)文化的提升，有效的內(nèi)部控制在實施過程中會推動企業(yè)文化的建設與發(fā)展，企業(yè)只有通過嚴格的教育培訓制度，將企業(yè)的理念和企業(yè)精神灌輸給每位員工，通過教化的手段，將全體員工的思想和價值觀念逐步統(tǒng)一到企業(yè)的目標上，這樣企業(yè)文化才能真正建立起來。

三、國有企業(yè)文化的特點

（一）企業(yè)領導人的價值觀和管理作風，直接影響著國有企業(yè)文化的形成

國有企業(yè)的領導人和包括高級管理人員在內(nèi)的管理人員，對內(nèi)部控制缺乏正確而全面的認識，有的認為內(nèi)部控制制度只是會計稽核制度，有的認為內(nèi)部控制等同于內(nèi)部審計，甚至認為注重內(nèi)部控制建設，只是浪費人力物力，反而會造成企業(yè)發(fā)展效率低下。為了逃避制度約束或滿足企業(yè)局部利益的需要，管理層不惜鋌而走險，故意弄虛作假，如此的領導作風與管理現(xiàn)狀，嚴重阻礙了國有企業(yè)文化氛圍的形成。

（二）內(nèi)部控制元素未能在國有企業(yè)文化中得到體現(xiàn)

目前除上市公司由于受外界監(jiān)管而增加了對內(nèi)部控制體系的管理和宣傳外，私營企業(yè)和國有企業(yè)在這方面還相對欠缺。內(nèi)部控制制度的本質(zhì)是行為導向，用來規(guī)范企業(yè)員工的行為。而成熟的企業(yè)文化和價值觀也會影響員工的行為。企業(yè)成員的行為會自覺地，甚至不自覺的受到這些價值觀和行為準則的影響。國有企業(yè)需要將內(nèi)部控制元素融合到建設企業(yè)文化當中，使企業(yè)文化的發(fā)展不再流于形式，而是在規(guī)范制度的保駕護航下，日益成熟。

（三）企業(yè)員工對企業(yè)文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業(yè)文化難以深入人心

一些員工認為建設企業(yè)文化只是管理者的職責，跟自身無關，沒有認識到形成良好的企業(yè)文化氛圍需要企業(yè)上下一心，團結(jié)一致。企業(yè)員工未將企業(yè)組織目標作為員工個人的努力目標，以自我為中心，不注重團隊協(xié)作，缺乏共同的核心價值觀。

四、對策建議

建立符合國有企業(yè)實際情況的企業(yè)文化，需要從多方面考慮，不能盲目效仿，更不能直接照搬。

（一）改進管理者的管理哲學、思維定式

加強內(nèi)部控制建設，把內(nèi)部控制建設當作一項制度來執(zhí)行，不是流于形式。管理者要從自身做起，改變管理理念，充分認識到建立良好的企業(yè)文化氛圍對實施內(nèi)部控制的積極作用，樹立現(xiàn)代管理理念，培養(yǎng)管理者良好的道德操守，使其價值取向和行為追求受到公司內(nèi)部控制的道德約束，自覺帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度。同時，又使組織和個人具有內(nèi)在學習動力和創(chuàng)新精神的理性管理模式。

（二）要將企業(yè)文化建設當作一種制度建設來進行

企業(yè)文化形成以后要保持一定的持續(xù)性和穩(wěn)定性，使其逐漸成熟和發(fā)展，這就需要通過形成一定的制度使其得到保障和鞏固，企業(yè)文化建設實際是一種制度建設，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成，互為補充，相得益彰。其內(nèi)容應以文字形式確定下來，以便組織企業(yè)職工學習、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學習和培訓。需要注意的是，企業(yè)文化建設是一種道德、信念、準則和行為不斷強化的過程，是經(jīng)過積累和沉淀所凝聚的力量，并不是一朝一夕所能實現(xiàn)的，因此，要重視和加強企業(yè)內(nèi)部的宣傳和學習。

（三）要注重塑造企業(yè)核心價值觀

核心價值觀是企業(yè)在經(jīng)營過程中堅持不懈、全體員工共同信奉的信條，體現(xiàn)了企業(yè)核心團隊的精神，往往也是企業(yè)家身體力行、始終堅持的理念。因此，應從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內(nèi)部條件出發(fā)，把共性和個性有機結(jié)合起來，著力挖掘自身文化，在此基礎上，緊緊把握先進文化的發(fā)展方向，從而形成適合本企業(yè)，并為全體員工所認同的核心價值觀，并以此知道企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

（四）在企業(yè)文化建設中，堅持以人為本的觀念，強調(diào)團隊協(xié)作的精神

職工是企業(yè)的主人，要想推進現(xiàn)代企業(yè)制度的建設，加強現(xiàn)代企業(yè)管理，創(chuàng)新企業(yè)文化，就必須堅持以人為本的觀念，使職工最大限度地發(fā)揮其主觀能動性，以促進企業(yè)管理、推動企業(yè)發(fā)展為己任；同時，還要強調(diào)團隊協(xié)作精神，強調(diào)團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。

另外企業(yè)文化建設要注重創(chuàng)新。企業(yè)文化創(chuàng)新的實質(zhì)在于企業(yè)文化建設中突破與企業(yè)經(jīng)營管理實際脫節(jié)的僵化的文化理念和觀點的束縛，實現(xiàn)向貫穿于全部創(chuàng)新過程的新型經(jīng)營管理方式的轉(zhuǎn)變。

參考文獻：

1.鮑暉.加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究［D］.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學.2008.

2.王成忠，韓保紅.淺議內(nèi)部會計控制與企業(yè)文化建設［J］.商業(yè)會計.