蔣有為

一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀及影響因素

1.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，其自發(fā)性、盲目性和滯后性的缺陷也不斷凸顯。為維護(hù)正常的市場秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正常有序運(yùn)行，審計(jì)工作顯得極為重要。目前，我國審計(jì)工作大多由會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)，其審計(jì)質(zhì)量的控制亟需重視和加強(qiáng)。

當(dāng)前，我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀主要存在以下一些問題，如事務(wù)所的基本職業(yè)能力較低，項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制不完善，審計(jì)人員技能不過關(guān)，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，客戶穩(wěn)定性差等等。且由于會計(jì)師事務(wù)所一方面面臨著行業(yè)之間的競爭，另一方面其內(nèi)部質(zhì)量控制和外部監(jiān)督都相對缺乏，故亟需構(gòu)建一個規(guī)范科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。

2.影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的因素

為了構(gòu)建一個完善的、規(guī)范科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，必須充分考慮其相關(guān)影響因素。其中，影響我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素主要有外部、內(nèi)部和監(jiān)管環(huán)境等三方面因素。就外部環(huán)境因素而言，其主要受社會整體風(fēng)氣如市場秩序和誠信道德狀況以及我國當(dāng)前法制化程度的影響；就內(nèi)部環(huán)境因素而言，其與會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，相關(guān)項(xiàng)目的過程控制以及人員的把握控制息息相關(guān)；就社會監(jiān)管環(huán)境的控制而言，其主要與法律法規(guī)的制約、政府及相關(guān)行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管有關(guān)。這三方面因素在一定程度上都會對審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生影響，亟需加以重視。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建策略

1.審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)框架的構(gòu)建

為了構(gòu)建會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，首先需要構(gòu)建其相應(yīng)的框架。為促進(jìn)其審計(jì)控制系統(tǒng)的合理構(gòu)建，其需要遵循一定原則，如全面性原則、有效性原則、客觀性原則和嚴(yán)密性原則等。通過對審計(jì)活動的全面分析，有利于控制系統(tǒng)的完整具體；通過重視審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效性，其有利于審計(jì)質(zhì)量提升；通過實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)工作，有利于客觀評價(jià)和審核；通過嚴(yán)密控制系統(tǒng)，把握每一個細(xì)微環(huán)節(jié)，從而使整個系統(tǒng)更為規(guī)范。

2.審計(jì)委托模式

就會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建而言，首先需要重視審計(jì)委托模式。目前，就審計(jì)委托模式而言，其已開始逐漸引入財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度主要采用了將保險(xiǎn)公司作為委托中介引入審計(jì)委托代理關(guān)系之中的方式，進(jìn)而打破了原有的由所有者和管理當(dāng)局以及會計(jì)師事務(wù)所所構(gòu)成的三角型審計(jì)委托模式，形成了四方審計(jì)關(guān)系，更具有質(zhì)量控制的優(yōu)勢與穩(wěn)定性。

3.會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制

就會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制而言，其是構(gòu)建其審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要組成部分。由于審計(jì)工作在一定程度上不僅與注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)，而且也關(guān)系著普通群眾的利益，因此，其內(nèi)部質(zhì)量保證與控制尤為重要。其中，會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制主要可以分為事務(wù)所內(nèi)部的制度保證、執(zhí)業(yè)過程保證、復(fù)核制度保證以及審計(jì)人員保證等等。

就事務(wù)所內(nèi)部的制度保證而言，首先需要建立一定審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并通過不斷健全完善審計(jì)質(zhì)量檢查與考評制度，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高。其次，通過對相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行定期與不定期的培訓(xùn)，在一定程度上提升注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與水平，進(jìn)而使審計(jì)質(zhì)量得到明確保證。再次，在構(gòu)建會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制過程中中，必須對審計(jì)職業(yè)保證制度進(jìn)行嚴(yán)格要求與重視。通過對質(zhì)量的重視，并在保證質(zhì)量的前提下不斷提升審計(jì)的效率，并堅(jiān)持依法審計(jì)，進(jìn)行客觀公立的審計(jì)工作，才能對審計(jì)的質(zhì)量有所保證，進(jìn)而對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與公允性都能夠置信。

就執(zhí)業(yè)過程保證而言，其主要可以就審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告四個階段分別進(jìn)行。在業(yè)務(wù)承接時，會計(jì)師事務(wù)所需要對被審計(jì)單位進(jìn)行審慎選擇，充分評估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和與其終極審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而構(gòu)建相關(guān)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。在審計(jì)計(jì)劃時，需要對被審計(jì)單位進(jìn)行充分了解，并對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評估分析。在審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告時，同樣需要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和評估，進(jìn)而保證審計(jì)報(bào)告的客觀準(zhǔn)確性。

就復(fù)核制度保證而言，其主要指會計(jì)師事務(wù)所對于審計(jì)工作的三級復(fù)核制度，即通過嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場詳細(xì)復(fù)核，部門經(jīng)理的離線一般復(fù)核和主任會計(jì)師的離線重點(diǎn)復(fù)審，進(jìn)而對審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)。就一定層面而言，其在會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)之中也占有極其重要的地位。

4.審計(jì)質(zhì)量外部監(jiān)管

在構(gòu)建會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)之中，其審計(jì)質(zhì)量的外部監(jiān)管也同樣需要加以重視。其中，主要可以分為政府部門的監(jiān)管、行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管以及相關(guān)社會公眾的監(jiān)管等等。就政府部門對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管而言，其首先需要對相關(guān)業(yè)務(wù)法律制度加以完善，其次通過健全執(zhí)業(yè)規(guī)范，并建立一定監(jiān)管制度與措施，對審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)提供一定促進(jìn)作用，促進(jìn)該系統(tǒng)的構(gòu)建。就行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管而言，其需要對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行綜合考評，并對其職業(yè)質(zhì)量進(jìn)行定期檢查與評估，對于會計(jì)師事務(wù)所可能存在的商業(yè)賄賂等現(xiàn)象進(jìn)行及時治理與整治，進(jìn)而為會計(jì)師事務(wù)所之間構(gòu)建一個公平的競爭環(huán)境，促進(jìn)其審計(jì)質(zhì)量的提升。就社會公眾的監(jiān)管而言，其需要通過法律、行政、新聞、道德、輿論等多種行為手段與方式對自身權(quán)益加以維護(hù)，進(jìn)而形成對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管，也促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的不斷完善。

三、總結(jié)

綜上所述，目前的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)存在一定缺陷與不足。只有不斷完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制，并加強(qiáng)其外部環(huán)境的監(jiān)督管理，完善其相關(guān)制度和規(guī)范，其審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)才能逐漸構(gòu)建起來，進(jìn)而不斷提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的科學(xué)穩(wěn)定正常有序地發(fā)展。

[1]馮均科.注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制理論研究[M].北京：中國財(cái)經(jīng)出版社.2002.

[2]孫堅(jiān).提高會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的探討[J].中國外資.2008（6）.