■周 李 四川省煙草公司綿陽市公司

為了加強費用管控，降低費用水平，近年來，煙草商業(yè)企業(yè)開始探索引入費用定額的管理理念，定額管理是企業(yè)通過定額合理、高效安排和使用人力、物力、財力以提高效率、降低成本的一種管理模式。定額是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對人力、物力、財力等資源的合理配置、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應(yīng)遵守的標準或應(yīng)達到的水平，成本費用的定額主要指資源的耗費應(yīng)該遵守的標準。施行定額管理，在節(jié)約人員費用、材料耗費，合理資源配備，提高設(shè)備使用效率和勞動生產(chǎn)率，降低成本費用等方面均有著積極的作用。

一般情況下，定額在工業(yè)環(huán)節(jié)使用較多，也比較容易量化和標準化，用于商品流通企業(yè)，由于其各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的不確定性較大，受政策影響較大等因素，要想將費用發(fā)生額用定額的方式確定下來有一定的難度。企業(yè)確定定額（標準）的方法不外乎三種，一是利用統(tǒng)計方法來確定預(yù)期結(jié)果，包括回歸分析法、時間序列分析、指數(shù)平滑法、學(xué)習曲線模型、期望值分析、敏感性分析等；二是根據(jù)經(jīng)驗和判斷來評估預(yù)期結(jié)果，這個方法受主觀因素影響較大，缺乏穩(wěn)定性；三是在客觀的定量的基礎(chǔ)上建立工作標準。

通過對某市煙草公司五年涉及的費用進行分析，大部分項目絕對額均呈增長趨勢，在確定定額的時候，希望能采取統(tǒng)計的方法來確定預(yù)期標準，從而體現(xiàn)定額的數(shù)據(jù)性、科學(xué)性、標準性，通常通過回歸分析法來查找固定常數(shù)和變動系數(shù)，探索出y=a+bx的線性關(guān)系，實際工作中也有一些企業(yè)在探索定額的時候通過大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，找到了確定的常數(shù)a和b，但是在后續(xù)運用中，常常發(fā)現(xiàn)根據(jù)線性函數(shù)測算出的額度跟實際總是有較大的出入，費用項目并沒有按照預(yù)期設(shè)想的那樣有確定的固定和變動趨勢。

在研究某市煙草公司的過程中，試圖通過回歸分析來探索線性關(guān)系的存在，但是針對企業(yè)發(fā)生的費用，通過分析、對比發(fā)現(xiàn)，大部分費用都跟具體的銷售數(shù)量、銷售收入、稅利實現(xiàn)沒有特別的相關(guān)性，甚至沒有一種固定加變動的趨勢存在，反而大部分費用發(fā)生額存在一定程度的固定性，或是固定增長幅度，所以在這樣的企業(yè)進行定額管理是一個較為復(fù)雜的問題，需要綜合考慮各方面、各環(huán)節(jié)的影響因素，要充分考慮定額方式的可操作性和實踐意義，針對不同的費用項目特點，需要采用多種方式來確定費用定額，并將其作為費用目標管理的參照依據(jù)。一是上級部門有專門規(guī)定和核定計劃的列支項目，其計劃數(shù)即為費用定額管理數(shù)，而與之相關(guān)聯(lián)的項目則以此為依據(jù)計算確定，如職工工資、社會保險費、住房公積金等；二是業(yè)務(wù)量相對固定的費用項目，其增減變動與業(yè)務(wù)量的變動基本呈線性相關(guān)關(guān)系，則依據(jù)實際測算結(jié)果確定費用定額管理參照依據(jù)，如包裝費等，該部分費用比重相當?。蝗且罁?jù)經(jīng)驗判斷法并結(jié)合相關(guān)費用管理辦法測算費用定額管理參照依據(jù)，這種方式重點放在變動費用項目的定額測算上。針對變動費用，首先按列支額度的大小和可控程度進行排序，確定控制的重點費用項目。并針對這些重點控制費用項目制定專門的管理辦法，分別對其列支范圍、列支標準、列支依據(jù)、管理要求作出具體規(guī)定，根據(jù)這些規(guī)定和歷史數(shù)據(jù)，測算確定相應(yīng)費用項目的總額，作為費用定額管理的參照依據(jù)。比如：辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費等。這些定額測算方式的采用，成為該企業(yè)編制年度費用預(yù)算的依據(jù)，而采用這些方式測算出的費用定額，則可確定為預(yù)算年度的費用管理目標。

在此情況下，企業(yè)的定額方法較多，測算出的數(shù)據(jù)多變，定額成果即便測算確定也顯得雜亂無章，且無法保證定額的時效性和延續(xù)性，將定額管理的理念引入煙草商業(yè)企業(yè)，就是要將定額管理的方法確定下來，主要是詳細分析每一項費用，從每一個最小工作環(huán)節(jié)入手確定每一項費用的定額測算辦法，再用這種標準的方法測算制定出定額。采取固定測算的方式有其優(yōu)越性，首先，從確定某一固定額度不能更改的思維模式中轉(zhuǎn)變過來，選擇固定測算方式，能有效解決費用變數(shù)大、不易確定相對固定額度的問題；第二，這種方式能有效解決因變化帶來的標準調(diào)整問題，使其與管理年度確定的費用管理目標工作有效融合，并以預(yù)算指標體現(xiàn)出來；第三，也起到了將費用管理引入精細化管理軌道的導(dǎo)向性作用，“用數(shù)據(jù)說話”的管理文化逐步得以深化，為實施費用精細化管理奠定了基礎(chǔ)。

用固定測算方式的方式費用定額管理體系，從每一個最小作業(yè)環(huán)節(jié)入手，明細測算，層層匯總，形成的數(shù)據(jù)則是企業(yè)的定額標準，該標準具有較強的操作性和指導(dǎo)性，且能保證定額管理的延續(xù)性，定額成果的運用有很強的現(xiàn)實意義，一是作為預(yù)算編制的依據(jù)，用固定的方法、確定的口徑進行測算，可以規(guī)避各預(yù)算部門、預(yù)算單位的預(yù)算隨意性，能夠讓每一項費用的測算都有理有據(jù)，能提高預(yù)算編制的準確性和務(wù)實性，避免預(yù)算松弛；二是可以作為日常管控的依據(jù)，在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，定額測算的來源就是日常管控的中心和重點，如果實際作業(yè)偏離了定額方法的要求，可以及時修訂經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，以真正實現(xiàn)日常管控。三是可以作為財務(wù)考核和績效評價的依據(jù)。

結(jié)論和展望

1.定額管理，并不是簡單的確定一個額度或是比率，而是需要積極探索費用的影響因素即成本動因，確定一個定額管控的方法比確定一個定額管控的額度更為重要，用既定的方法、統(tǒng)一的要求、明確的口徑進行定額測算和管理，可以更好的實現(xiàn)定額管理的科學(xué)性、合理性和可操作性。

2.定額不是一成不變的，隨著每年大環(huán)境、行業(yè)情況、企業(yè)自身需求的變化，額度會發(fā)生變化，這種變化是非線性變化，采取確定定額方法和標準的方式，可以極大的適應(yīng)上述變化。

3.定額管理雖然是根據(jù)企業(yè)實際情況從最小環(huán)節(jié)入手測算，有很強的操作性，但是不能固步自封，需要引入行業(yè)先進水平做標桿“，他山之石，可以攻玉”，必須選擇外部的標準作為參照物，才能真正起到激勵和改進的推動作用。引入對標管理，受行業(yè)特殊性影響，一般來說易采用行業(yè)標準進行對比，須要保證行業(yè)標準的可比性，需要行業(yè)類似企業(yè)都用既定的方法、確定的依據(jù)、統(tǒng)一的要求、明確的口徑來反應(yīng)費用水平，引入行業(yè)均值標準和行業(yè)先進（標桿）標準兩個指標，通過對比分析，積極查找自身的差距，從最小環(huán)節(jié)入手，來改善自身的定額方法和標準，來加強管控，提升效率，從而縮小差距，增強費用管控水平。

4.根據(jù)定額辦法測算的金額，既是一種標準，也是一個管控限額，更是目標考核的依據(jù)和完善管理辦法的數(shù)據(jù)支撐，定額管理是一項較為復(fù)雜的基礎(chǔ)管理工作，最終需要實現(xiàn)的目標是，從費用數(shù)據(jù)查找費用動因，分析動因，不斷改善工作流程和工作效率，從而真正實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)涵式發(fā)展。

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