朱瑩瑩

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的非理性行為越來越多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，特別是會(huì)計(jì)人員做假賬以達(dá)到偷稅漏稅、非法占有、使用或轉(zhuǎn)移資金，貪污腐敗的目的情況已經(jīng)引起了社會(huì)各界普遍關(guān)注。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國，盡管有著比較健全的信用體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但近年來也頻頻報(bào)出因人為因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真而予以修正的大型企業(yè)就達(dá)到數(shù)百家之多。失真的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重地影響了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，給國家的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面造成了不可估量的損害。失真的會(huì)計(jì)信息還直接助長了各種腐敗現(xiàn)象，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，一些地方官員和企業(yè)的老總們?yōu)榱司S護(hù)政府和企業(yè)的業(yè)績和政績，不惜一切代價(jià)，有意識(shí)的引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員造假。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因

長期以來，上級(jí)考察下級(jí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的成績，主要是以利潤和產(chǎn)值來衡量的，只要有利潤、產(chǎn)值，下級(jí)就有了政績，有了政績就可以提升，從而帶來更大的利益。正是由于這種原因，會(huì)計(jì)主體會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一些有違職業(yè)道德和法律法規(guī)的處理，在此過程中，會(huì)計(jì)人員出于對(duì)自身工作、報(bào)酬、職務(wù)等私人利益的考慮，從而喪失職業(yè)道德，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.單位負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高

雖然《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，主管財(cái)務(wù)的單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，是第一責(zé)任人。但一些人出于種種目的指使會(huì)計(jì)人員造假，或虛增利潤騙取配股資格、上市，或隱瞞利潤以逃稅。這是當(dāng)前普遍存在的現(xiàn)象，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源泉。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)管體系尚不夠健全

在我國，目前對(duì)信息質(zhì)量有兩種監(jiān)督方式：外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的審計(jì)部門負(fù)責(zé)單位的內(nèi)部監(jiān)督。在很多情況下，企業(yè)不想接受內(nèi)部監(jiān)督的控制，沒有一個(gè)完善的相互監(jiān)督的體系，并且，審計(jì)部門的設(shè)置是為整個(gè)企業(yè)提供服務(wù)的，它的監(jiān)督職能很難得以有效地發(fā)揮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)性的外部監(jiān)督，但也會(huì)出現(xiàn)事務(wù)所貪圖利益而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

4.有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素

改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。制定比較完善的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少違法違紀(jì)行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員因此對(duì)法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問題日趨嚴(yán)重。

5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德教育缺失

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和提供者，是防止會(huì)計(jì)信息失真，保證其質(zhì)量的第一道防線。所以其綜合素質(zhì)的高低，在一定程度上決定了其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。然而，目前我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，一方面是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，據(jù)報(bào)道，1400多萬從業(yè)人員中受過大專教育的不足20%，而會(huì)計(jì)后續(xù)教育又往往流于形式，缺乏力度。這使得許多會(huì)計(jì)人員只能應(yīng)付較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)很難較好地處理。另一方面是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、敢于同違法亂紀(jì)作斗爭(zhēng)的少。相反，對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹的多，有的甚至利用其專業(yè)知識(shí)主動(dòng)出謀劃策，為了小集團(tuán)的利益而不惜損害國家的利益。震驚世界的“法爾莫”事件，以及發(fā)生在我國的“億安科技案”、“江蘇瓊花事件”等等，都是企業(yè)經(jīng)營者為了滿足自己的私利，利用財(cái)務(wù)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的案例，每一個(gè)信息造假的企業(yè)背后都有一批不能信守公平誠信原則的財(cái)務(wù)人員為其充當(dāng)幫兇。

二、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.重整會(huì)計(jì)職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的職業(yè)道德直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。重整會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：（1）凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。一棵樹枯萎了可以說是樹本身的原因，可是成片的樹都枯萎了那就是生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)了問題。會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象如此盛行，都是和病態(tài)的社會(huì)行為、私利主義的道德規(guī)范及不健全的治理體制息息相關(guān)。凈化環(huán)境，僅靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力不是就能做到的，而要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是與法律、各行業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。（2）完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。首先，應(yīng)將公眾利益或社會(huì)責(zé)任作為職業(yè)道德規(guī)范中的最高原則，在社會(huì)上樹立起尊嚴(yán)而神圣的形象。其次，還應(yīng)確立會(huì)計(jì)信息是否失真的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。雖然現(xiàn)在會(huì)計(jì)教育得到了極大的發(fā)展，但會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育未能得到足夠的重視，因此，要全力加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，只有會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)道德水平提高了，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（4）對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立獎(jiǎng)懲制度。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來。建立道德行為檔案，供社會(huì)查閱，將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下，督促全行業(yè)逐步重塑會(huì)計(jì)誠信。

2.繼續(xù)推行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施在一定程度上約束了管理者的舞弊行為，減少了“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。從近年的實(shí)踐來看，會(huì)計(jì)委派制的確是成績與問題并存，會(huì)計(jì)委派制的確不能從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，它治“標(biāo)”不治“本”，而且也不能完全防止委派人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的合謀行為，并不能解決全國范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息失真的問題。但是，作為一種嘗試，在現(xiàn)階段而言，會(huì)計(jì)委派制仍然不失為一種簡(jiǎn)捷、易行、有一定成效的減少會(huì)計(jì)信息失真的方法。

3.完善監(jiān)督體系

對(duì)內(nèi)部監(jiān)督來說要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。外部監(jiān)督方面，要建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步完善信息披露制度。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時(shí)果斷處理，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

4.加大執(zhí)法處罰力度

首先，要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，就要依法嚴(yán)處，做到打假不手軟。尤其是對(duì)那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，一查到底。其次，要加大罰款力度，使造成會(huì)計(jì)信息失真的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所得利益。從經(jīng)濟(jì)利益上割斷對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的偏好，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

綜上所述，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)會(huì)計(jì)主體各方的合法權(quán)益、保證國民經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)信息失真的治理必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立嚴(yán)格懲處機(jī)制，建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，繼續(xù)推行會(huì)計(jì)委派制。解決會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作，不可能一蹴而就，需要會(huì)計(jì)界人士和全社會(huì)的共同努力。只有相關(guān)法律法規(guī)得到實(shí)施和完善，以及全社會(huì)整體素質(zhì)的提高，才能從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。