馮 猛

作為價值管理工具，價值鏈會計起源于先進的管理理念，其重要意義在于：通過研究企業(yè)關(guān)鍵價值信息以及背后的主要關(guān)聯(lián)，盡可能及時處理相關(guān)聯(lián)的價值信息，實施管理和控制企業(yè)的整個價值鏈，強化企業(yè)對增值流、信息流、資金流的實時反饋與跟蹤，確保企業(yè)的價值鏈可以高效、有序、合規(guī)運轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)整個價值鏈總體價值的最大化。價值鏈的會計思想有效地滿足了現(xiàn)代物流企業(yè)對于先進的經(jīng)營管理理念的需求，彌補了當前會計體系的諸多弊端。

一、價值鏈會計的優(yōu)勢

相對于物流企業(yè)傳統(tǒng)的管理手段，價值鏈會計理念主要有以下三大優(yōu)勢：①價值鏈會計為物流企業(yè)實現(xiàn)價值管理創(chuàng)造了有效的會計手段。極大地增加了價值鏈管理的可操作性。②可以合理地規(guī)避傳統(tǒng)會計落后核算模式的弊端。長期以來，傳統(tǒng)財務(wù)會計運用的核算模式主要問題包括：財務(wù)報告沒有披露足夠的非財務(wù)信息和前瞻性信息、財務(wù)報告難以真實體現(xiàn)物流企業(yè)的實際價值，這些問題需要盡快解決，而價值鏈會計的出現(xiàn)則為傳統(tǒng)的企業(yè)會計實務(wù)改善現(xiàn)有的不利局面提供了重要的選擇。③價值鏈會計擁有實時性的優(yōu)點。價值鏈會計能夠利用信息化的管理手段及時地公開和更新企業(yè)價值鏈的實時價值流向等企業(yè)價值活動的具體信息，不受傳統(tǒng)會計制度設(shè)定的會計報表期間的局限。

二、價值鏈會計的理論架構(gòu)

1.價值鏈會計的管理目標

作為會計理論最為根本的概念，會計目標是企業(yè)會計實務(wù)和基礎(chǔ)會計理論研究的方向和指引，是會計理論體系的核心組成部分和會計工作的最終效果。價值鏈會計的管理目標在于為物流企業(yè)的價值實現(xiàn)最大化的增值，是所有物流企業(yè)渴望實現(xiàn)的最高層次和最終境界，這里提到的價值增值即為企業(yè)核心競爭力和整體價值的提高，不同于傳統(tǒng)會計當中追求的企業(yè)效益最大化。例如物流企業(yè)對供應(yīng)商和客戶的掌控力度、物流企業(yè)的創(chuàng)新水平等非財務(wù)指標。價值鏈會計的管理目標可以區(qū)分為具體目標和基本目標兩個方面。具體目標包括：準確及時地利用價值鏈反饋的動態(tài)實時信息，迅速的優(yōu)化和協(xié)調(diào)價值鏈，并實施有效的決策和管理手段?；灸繕嗽谟谝詫崿F(xiàn)實時控制的整個價值鏈為中間媒介，為企業(yè)價值實現(xiàn)最大化的增值。盡管企業(yè)價值實現(xiàn)最大化增值是企業(yè)實施價值鏈會計的本質(zhì)追求，但不能夠把價值增值設(shè)定為物流企業(yè)日常的具體目標，因為其會導(dǎo)致物流企業(yè)的實際決策過分關(guān)注短期效益而忽略長期利益，進而制約企業(yè)的可持續(xù)健康成長。與此同時，價值鏈會計具體的管理目標應(yīng)當擁有特異性，出發(fā)點在于價值和管理決策的合理優(yōu)化，緊接著才能夠?qū)崿F(xiàn)物流企業(yè)價值的最大化增值這一最終目標。

2.價值鏈會計的會計假設(shè)

會計假設(shè)通常是在長期的會計實踐當中總結(jié)歸納出來的，來源于實際經(jīng)濟環(huán)境當中的基本觀念，并且依據(jù)未來的趨勢而進行的推斷，主要應(yīng)用在諸多難以實現(xiàn)直接論證的經(jīng)濟事物和會計對象。當前財務(wù)會計擁有的會計假設(shè)包括貨幣計量假設(shè)、會計分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計主體假設(shè)這四種假設(shè)。伴隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展進步，需要及時擴展和延伸傳統(tǒng)的會計假設(shè)，以解決當前的財務(wù)會計假設(shè)難以合理推論或判斷的狀況。本文作者通過長期深入研究和分析而總結(jié)歸納出四項科學合理而適用價值鏈會計假設(shè)：（1）價值鏈聯(lián)盟假設(shè)?；趦r值鏈會計管理與核算工作是由各個價值鏈分支以及總體完成，價值鏈會計實際的主體也應(yīng)該是價值鏈的整個聯(lián)盟，其能夠體現(xiàn)出價值鏈內(nèi)部所有環(huán)節(jié)上面的價值增值狀況。該假設(shè)極大地擴展了物流企業(yè)的決策視野和強化了物流企業(yè)對目前開放性市場環(huán)境的適應(yīng)性，并突破了傳統(tǒng)會計設(shè)定單個組織為會計主體的局限與狹隘。（2）非持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營并存假設(shè)。由于價值鏈聯(lián)盟成為了價值鏈的會計核算主體，所以在進行核算時必須兼顧到價值鏈整個聯(lián)盟當中的其他企業(yè)。相對于傳統(tǒng)會計當中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)通常應(yīng)用于價值鏈聯(lián)盟當中實施破產(chǎn)清算的企業(yè)，從而實現(xiàn)非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并存。（3）諸多計量方式并存假設(shè)。傳統(tǒng)會計落后的貨幣計量方法已經(jīng)完全不能適應(yīng)價值鏈會計，其突出的特點在于其產(chǎn)生的會計信息能夠輔助決策。因此，在價值鏈會計當中并用非貨幣度量與貨幣度量，在實際運用時一般首先運用貨幣計量，難以運用貨幣計量的諸多經(jīng)濟事項往往通過價值計量等方式體現(xiàn)。在價值鏈會計的架構(gòu)內(nèi)部，計量單位應(yīng)當包含多種財務(wù)信息和非財務(wù)信息。（4）彈性分期假設(shè)。得益于互聯(lián)網(wǎng)的成熟和信息技術(shù)的發(fā)展，實時控制價值鏈會計已經(jīng)非常的便利。價值鏈會計明確分期假設(shè)能夠顯著地體現(xiàn)價值活動以及其相互關(guān)聯(lián)的時間特征，其應(yīng)當依據(jù)價值鏈聯(lián)盟當中所有企業(yè)差異化的決策時間要求。但是，企業(yè)應(yīng)用會計管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量和版本的差異也可能制約企業(yè)價值鏈會計實現(xiàn)分期。

三、物流企業(yè)的價值鏈和組織創(chuàng)新的研究

1.物流企業(yè)的價值鏈

依據(jù)價值鏈理論，物流企業(yè)構(gòu)建的價值鏈能夠分解為兩個部分：與服務(wù)以及物資轉(zhuǎn)移有直接關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)價值活動、其他相關(guān)職能機構(gòu)的價值輔助活動。物流企業(yè)利用物流運作和整合把客戶、經(jīng)銷商和供應(yīng)商聯(lián)系在一起，也聯(lián)結(jié)了各自的價值鏈，構(gòu)建出了價值鏈體系。而物流企業(yè)通過電子商務(wù)平臺集中了物流運作的資金流、商流和信息流，同時構(gòu)建出對應(yīng)的虛擬價值鏈。其結(jié)合了物流企業(yè)和虛擬企業(yè)的價值體系，通過統(tǒng)一開發(fā)物流基礎(chǔ)設(shè)施，最終建立依據(jù)客戶的價值鏈為關(guān)鍵導(dǎo)向的價值網(wǎng)。

2.物流企業(yè)的組織創(chuàng)新

物流企業(yè)的價值鏈系統(tǒng)一般通過許多相互依賴聯(lián)系點緊密連結(jié)而成，這些聯(lián)系點功能的具體實現(xiàn)狀況將會直接影響物流企業(yè)諸多活動的配合效率，進而影響到企業(yè)的效益或成本。所以，物流企業(yè)必需非常精細具備的組織結(jié)構(gòu)，達到協(xié)調(diào)各個聯(lián)系點關(guān)系的目的，有效地實現(xiàn)物流企業(yè)必需的系統(tǒng)功能。結(jié)合物流企業(yè)大量的價值活動實踐，得出：基于自身能力和資源的局限性，物流企業(yè)不可能擁有價值鏈上面各個環(huán)節(jié)的全部優(yōu)勢，也就難以在整條價值鏈上面構(gòu)建競爭優(yōu)勢，只可以在主要的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上面實現(xiàn)其核心競爭力的建立，把握了這些重要環(huán)節(jié)，也就把握了整條價值鏈。對于產(chǎn)生較小部分價值的部門，企業(yè)可以利用外包的形式完成其相應(yīng)的功能。但是外包的缺點在于：①是外包價值鏈的某一環(huán)節(jié)可能會使物流企業(yè)喪失相關(guān)的管理技術(shù)，如果實際的企業(yè)條件發(fā)生變化，物流企業(yè)重新取回這一環(huán)節(jié)的成本可能會非常高；②是外包可能會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不同的組織文化發(fā)生沖突，所以，在開展外包工作的時候企業(yè)需要從其長期利益、戰(zhàn)略規(guī)劃和核心競爭力等諸多層面綜合進行考慮，謹慎作出決定。

[1]楊周南.價值鏈會計管理信息化的變革[J].會計研究，2009（11）.

[2]張景霖.價值鏈會計在實踐運用中存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化，2011（10）.