張 軍

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務而形成的一種短期債權，是反映企業(yè)流動資產的主要內容。應收賬款的管理好壞直接影響到整個企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，加強應收賬款的管理是各個企業(yè)必須要解決的問題。

一、應收賬款形成的原因

（一）商業(yè)競爭與買方市場是應收賬款存在的主要原因

企業(yè)通常利用建立在商業(yè)信用基礎上的賒銷措施來促進產品銷售，為增加銷售量，提升企業(yè)競爭力，進而贏得更多利潤，企業(yè)應收賬款數(shù)額也隨之增大，企業(yè)隨之承受了更大的壞賬風險。

（二）企業(yè)財務與銷售兩部門的溝通不暢也會導致應收賬款的產生

企業(yè)銷售部門考核側重銷售量，也就是說，衡量銷售部門業(yè)績的指標不在于拿到多少銷售款，而僅在于銷售量，部分銷售人員為了完成銷售指標，濫用回扣與賒銷等銷售手段濫銷商品，絲毫不關心賬款的回收情況；而財務部門因不了解客戶的狀況和交易背景，從而不能做到對應收賬款有效的管理，應收賬款問題也就隨之產生了。

（三）企業(yè)片面追求銷售成果而未對應收賬款進行合理管理

當前企業(yè)過分追求銷售額、利潤等指標，應收賬款回收率、企業(yè)的現(xiàn)金流量等指標卻沒有引起很多企業(yè)的足夠重視。應收賬款管理日常工作未做到位、未建立客戶的信息檔案、未根據實情制定標準的信用指標、也未進行日常的賬齡分析等，種種管理上的缺陷最終導致應收賬款管理效率低下。

（四）很多企業(yè)法律維權意識淡薄，在遇到債務糾紛時未能利用法律武器保護企業(yè)的權益不受侵害

目前，企業(yè)普遍不會利用法律手段解決債務糾紛。客觀上，相應司法程序會耗時耗力，企業(yè)投入一定人力物力財力卻未必能得到想要的結果，這就影響了企業(yè)法律維權的積極性；主觀上，地方性保護主義仍存在于不少地區(qū)，很多企業(yè)缺乏信心和勇氣來維護自身的合法權益。

二、應收賬款管理不善對企業(yè)的影響

（一）虛增企業(yè)利潤，夸大經營成果

權責發(fā)生制作為我國企業(yè)財務會計記賬基礎，當期賒銷全數(shù)記入當期收入，產生了企業(yè)財務報表收入可觀而實際上現(xiàn)金流量不足的狀況。另外，應收賬款大量累計于企業(yè)賬目，變成呆賬而不能及時清理，企業(yè)經營現(xiàn)金流甚至淪為負值，公司外部的信用評級也會受到不良影響，這都會對企業(yè)形象產生巨大的負面作用。

（二）影響了企業(yè)營業(yè)周期

存貨周轉時間和應收賬款周轉時間決定了企業(yè)營業(yè)周期的長短，由于存在不合理的應收賬款，企業(yè)營業(yè)周期被延長，企業(yè)資金循環(huán)也遭受不良影響，進而影響員工工資按時發(fā)放和業(yè)務拓展，企業(yè)正常的生產經營得不到保障。

（三）增加企業(yè)的營運成本

一方面會增加企業(yè)對應收賬款全程管理所耗費的成本；另一方面因應收賬款存在著可能無法回收的可能性，就會給企業(yè)帶來壞賬成本，企業(yè)應收賬款余額越大，壞賬成本越大。

（四）降低了企業(yè)的資金使用效率

如果企業(yè)沒有能夠回籠的貨款，那么流動資金就會被占用，這必將影響企業(yè)資金的周轉，進而導致企業(yè)經營實際狀況被掩蓋，無法實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。

（五）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出

雖然賒銷能使企業(yè)產生利潤，但這并非真正資金的流入，相反會使企業(yè)動用有限的流動資金來墊付稅金、銷售費用等各項費用，這樣無疑就加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、加強企業(yè)應收賬款管理和控制的建議

（一）加強企業(yè)應收賬款管理的事前控制

首先，設置獨立的資信管理部門。獨立的資信管理部門在賒銷管理中能起到預防的主導作用。資信管理部門在企業(yè)中是一個獨立于銷售部門、并且直接受總經理領導的中級管理部門，該部門的主要職能有對客戶的資信情況進行考察，在進行賒銷之后及時對應收賬款進行管理；能夠采用各種方法對對逾期的應收賬款進行處理，嚴格控制企業(yè)壞賬。

其次，對客戶進行資信評價。由于客戶既是企業(yè)最大的財富來源，也是最大的風險來源，所以做好客戶的資信調查是加強應收賬款管理的基本工作。企業(yè)應建立一套起包括企基本情況、人員素質、經營情況、資產狀況、信用狀況、擔保情況及還款保障等一系列的客戶信息，通過評價機制對客戶信用進行評價，并將其信用情況進行分級，對于不同信用等級的客戶，在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式，同時企業(yè)應該嚴格避免為了單純提高銷售額而順應客戶不合理要求的現(xiàn)象。

再次，建立有效的內部控制制度。企業(yè)應當建立起信用部門、收款部門、記賬部門和銷售部門的職權分開的分工控制制度，使權責分工明確，避免出現(xiàn)串通舞弊的情況。同時對客戶的信用調查要有正規(guī)的格式文件，在授權批準時候提供完整的資料。對銷售發(fā)票、客戶信用資料等文件必須連續(xù)編號并妥善保存。企業(yè)內部審計人員應按時查閱顧客的應收賬款對賬單，及時調整差異。

（二）加強企業(yè)應收賬款管理的事中控制

首先，加強對銷售業(yè)務處理過程的管理。在應收賬款控制的過程中，收款、開具提貨單、發(fā)貨、結算等環(huán)節(jié)的管理是應收賬款管理的核心內容。財務部門應及時入賬收到的貨物，并進行賬務處理；在仔細對照合同和詢問客戶要求的前提下開具提貨單，并送交運輸人員或客戶簽收；運輸部門在確保貨物的型號、規(guī)格、數(shù)量準確無誤后根據提貨單組織發(fā)貨，同時及時向客戶開具發(fā)票，辦理貨款結算。

其次，選擇妥善的結算方式。合理的結算方式是決定企業(yè)能否安全、及時收回款項的主要因素。通常采用的結算方式有銀行本票、托收承付、委托收款、銀行承兌匯票、支票、商業(yè)承兌匯票等。如果客戶的盈利能力較強并且資信度較好，那么企業(yè)可以適當放寬政策，采取委托收款、托收承付等結算方式；而如果客戶的盈利能力較弱并且資信度較差，那么企業(yè)就應選擇支票或銀行承兌匯票等結算方式。企業(yè)只有針對不同客戶采取不同的結算方式，才能有效地降低應收賬款帶來的風險。

再次，加強合同管理，規(guī)范經營行為。規(guī)范的合同管理制度是企業(yè)進行銷售業(yè)務的保障，在進行合同的簽訂時要認真評審合同的質量、標的、數(shù)量、付款方式、交貨期、交貨地點及違約責任等，以此來規(guī)范企業(yè)的經營行為。未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產與交貨，確保全面履行合同。

最后，加強對特殊企業(yè)的防范。應當及時了解有頻繁的業(yè)務往來以及交易金額較大的企業(yè)資信情況的變動，對客戶進行跟蹤監(jiān)督，從而及時了解客戶的還款能力。對客戶信息有異常變動的，要及時對其進行評價，看是否符合企業(yè)的要求，防范應收賬款管理風險。

（三）加強企業(yè)應收賬款管理的事后控制

首先，實施應收賬款的跟蹤管理。為了保證企業(yè)的應收賬款能夠按時足額收回，財務部門應當定期核對應收賬款往來發(fā)生額及余額，以保證雙方在應收賬款金額、還款期限等方面達成一致；銷售部門應加大監(jiān)督力度，提前對將要到期的應收賬款進行催收，實時關注賒銷客戶的信息，尤其是被認為有可能成為壞賬的客戶資源。

其次，建立壞賬準備金制度。由于企業(yè)在經營過程中會不可避免的出現(xiàn)壞賬損失，因此，企業(yè)在遵循穩(wěn)健性原則的前提下，對壞賬損失的可能性進行充分估計，積極建立起壞賬準備金制度。這樣就能夠將企業(yè)的應收賬款轉移成可變現(xiàn)凈值反應到資產負債表中，既避免了企業(yè)虛增利潤，又有利于加快資金周轉，提高企業(yè)承擔壞賬風險的能力。

最后，制定應收賬款回收責任制。為了加強應收賬款的管理，防止出現(xiàn)銷售人員為了追求業(yè)績而盲目銷售的狀況，企業(yè)應該將貨款回收分解到每個銷售人員身上，根據銷售及資金回籠等方面對銷售人員進行業(yè)績考核。對于無法收回的應收賬款要及時查明原因，并且根據失職損失程度給予一定的處罰。

四、結束語

應收賬款的管理在企業(yè)內部管理方面占據了主要位置，而就我國目前的形式來看，企業(yè)長期缺失應收賬款的內部控制制度，同時銷售渠道的較窄，競爭較為激烈，因此應收賬款的管理一直存在比較嚴重的問題，所以應收賬款中壞賬的消除是一個短時間內無法解決的問題，目前應當做的就是將應收賬款置于最有效的控制之下，將壞賬風險降到最低，就目前我國市場經濟的形式來看，做好應收賬款的管理工作對于每一個企業(yè)管理者來說都有著重大的現(xiàn)實意義，是我們亟需解決的問題。

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