楊廣新

會計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，不僅以它特有的手段和方法為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供有效的會計信息，也以其特有的職能對經(jīng)濟管理的全過程進行有效的控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，從而也顯示出它對于宏觀經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識會計錯弊的危害，認(rèn)真分析造成會計錯弊的原因，并在此基礎(chǔ)上挖掘各種治理對策。

一、會計錯弊及危害

會計錯弊是會計錯誤和舞弊的統(tǒng)稱，會計行為的錯誤，是會計人員在會計記錄、計算、整理、編表等工作中存在的非故意的過失行為。從動機上說，并非出于工作人員的故意，從客觀后果來看，經(jīng)辦人員也沒有從中受益。主要是由于工作人員本身的業(yè)務(wù)水平不高、對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不很熟悉或者是粗心大意所造成的，其錯誤可能會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響，也可能并不影響會計信息的合法性、公允性和真實性，而只是在業(yè)務(wù)過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤健＿@種錯誤通常易于糾正，一般不具有隱蔽性。但是它將會直接或間接影響單位的經(jīng)濟管理工作的正常進行。

會計行為的舞弊，是會計人員利用財務(wù)會計賬務(wù)上的處理技巧，采用非法手段進行的故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。會計錯弊屬于一種見不得人的、不敢公之于眾的行為，其發(fā)生需要伴隨一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段作假，對于這種故意行為，一般發(fā)現(xiàn)的難度較大。通常情況下，舞弊行為人大都為單位內(nèi)部的有關(guān)工作人員，又都是利用權(quán)力上和職務(wù)上的方便進行的，其舞弊活動方式有單獨的，也有同伙合謀，相互（含內(nèi)外）串通勾結(jié)的。無論是會計錯誤還是會計舞弊，只要這種行為存在，就必然會使國家、企業(yè)事業(yè)等單位的財產(chǎn)物資等受到損害。

會計工作滲透到了經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)中，由于各種原因，會計行為總是不可避免地出現(xiàn)一些錯誤或舞弊的現(xiàn)象，它們不僅會對企事業(yè)等單位內(nèi)部的活動產(chǎn)生危害，而且還可能妨礙國家計劃的實施和目標(biāo)的實現(xiàn)，甚至還影響各個具體單位的重大決策和國家政策、方針和法規(guī)的貫徹落實，危及社會的經(jīng)濟秩序以及單位的生存和發(fā)展。同時，會計錯弊也使得會計所報送的信息失真，引發(fā)信息使用者作出錯誤的判斷，損害其經(jīng)濟利益。因此，對會計行為錯弊產(chǎn)生的原因以及治理對策的研究就顯得尤為重要了。

二、會計錯弊產(chǎn)生的原因

（一）來自會計人員的原因

導(dǎo)致會計錯弊的形式上的直接原因就是會計人員，因為會計人員直接從事著各項會計工作，如果會計人員出現(xiàn)了以下問題，勢必會引起會計錯弊的發(fā)生。概括起來有：

1.會計人員不熟悉會計原理

會計原理主要闡述會計的基本理論、基本知識和基本程序與方法，而這些內(nèi)容都是從會計工作中總結(jié)出來的、帶有共性的知識，是會計人員從事會計工作、處理會計業(yè)務(wù)的基本理論、方法和原則。因此，人們在具體的會計工作中就必須依據(jù)會計一般的規(guī)律作為自己工作的基本指南，會計人員如果不是非常熟悉會計原理，就會使自己在會計工作中“知其然而不知其所以然”，實際操作將會偏離方向，勢必就會造成會計錯誤。

2.會計人員的粗心大意

會計人員或相關(guān)工作人員如果對工作的責(zé)任心不強，同樣會造成會計錯誤。尤其是在手工記賬方式下，從憑證的取得或填制到賬簿的登記，再到會計報表的編制與報送，無論哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，都會使得會計工作出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致會計信息的失真。比如，會計憑證上的有關(guān)科目登記錯誤、數(shù)字計算錯誤，賬戶記串或記反、記重等錯誤，其形成原因并非由于當(dāng)事人不懂得業(yè)務(wù)，而是由于在工作中粗心大意或者疏忽所引發(fā)的。

3.會計人員對有關(guān)會計制度及財經(jīng)法規(guī)的認(rèn)知不夠

會計人員必須熟知有關(guān)會計制度及財經(jīng)法規(guī)，只有這樣，才能在會計工作中合法地核算和監(jiān)督本單位、本部門的各項經(jīng)濟活動。但是，實際會計工作中，由于會計人員對國家的有關(guān)會計制度和財經(jīng)法規(guī)的認(rèn)知不夠，也導(dǎo)致了會計錯弊的發(fā)生，致使企業(yè)所提供的會計信息失真。比如：新的營業(yè)稅改增值稅的試點相關(guān)政策出臺后，會計人員沒有及時去學(xué)習(xí)和掌握，工作中就會出現(xiàn)按舊的制度進行征收管理或會計處理的錯誤；再比如近幾年《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的修訂，其中就涉及很多業(yè)務(wù)項目，新舊制度處理的規(guī)定相差甚遠，如果會計人員對新的規(guī)定把握不準(zhǔn)，必然會在執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致會計錯弊的出現(xiàn)。

（二）會計工作的內(nèi)部環(huán)境的問題

會計工作的內(nèi)部環(huán)境主要指會計主體的內(nèi)部管理體制問題。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)控制度需要耗費人力、物力，而這些耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難以確定，因而對建立企業(yè)內(nèi)控制度缺乏積極性、主動性，導(dǎo)致了企業(yè)財會人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計制度的不重視，無意中也弱化了企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。這樣，企業(yè)的財務(wù)部門、物資保管部門、實物使用部門的各項具體工作就會出現(xiàn)配合不協(xié)調(diào)、工作無法銜接等問題，結(jié)果也就造成了有關(guān)證證、賬證、賬賬、賬實的不相符合。

（三）會計人員、會計主體的利益所致

會計人員制造會計弊端雖然少不了客觀環(huán)境和條件，但是根本原因還重在內(nèi)部行為動機或企圖。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)、會計或其他員工私心較重，法制觀念相對淡薄，更多的考慮的是本單位、本企業(yè)以及個人的利益，不能顧全國家和人民的利益，巧取豪奪、弄虛作假，化大公為小公甚至化公為私，這是會計錯弊根源所在。伴隨著社會進步與發(fā)展的陰影——私欲，在社會發(fā)展過程中并不能得到消除，在會計上的表現(xiàn)就是制造會計錯弊，以達到滿足私欲的目的。

（四）來自整個國家的大環(huán)境、大氣候的影響不容忽視

整個國家的大環(huán)境、大氣候?qū)嬪e弊產(chǎn)生的影響也不容忽視，其中最主要的是國家缺乏完善而強有力的宏觀調(diào)控機制，經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善，常常存在執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法犯法的問題。會計監(jiān)督方面，國家有關(guān)法律雖然做了規(guī)定，但是監(jiān)督體制上還存在不少的問題。國家的各項經(jīng)濟監(jiān)督之間存在著工作不協(xié)調(diào)、思路不一致的問題，經(jīng)常出現(xiàn)越位、缺位或者失位的現(xiàn)象，沒有形成以審計監(jiān)督為中心的健全、有效的經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)；在具體的監(jiān)督過程中，有的監(jiān)督人員執(zhí)法不嚴(yán)，甚至執(zhí)法犯法。這樣，就為企業(yè)或單位制造會計錯弊提供了大氣候。

三、會計行為錯弊治理對策研究

（一）采取多種形式，提高會計人員的素質(zhì)

會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對于會計信息的真實性至關(guān)重要。會計人員的誠信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的高低，是會計錯弊發(fā)生與否的直接因素。如果他們的綜合素質(zhì)不高，工作態(tài)度又不端正，對會計原理、有關(guān)會計制度、財經(jīng)法規(guī)理解錯誤、判斷失誤等都會造成會計錯誤。因此，企業(yè)和國家應(yīng)當(dāng)通過各種有效形式大力培訓(xùn)會計人員，要建立一整套的制度，如：崗前培訓(xùn)制度、繼續(xù)教育培訓(xùn)制度、會計人員進修制度、會計技能競賽制度等提高會計人員的整體業(yè)務(wù)水平。還可以考慮成立會計人員的專門職業(yè)機構(gòu)，由獨立的職業(yè)會計人員進行會計工作，徹底改變目前會計人員是企業(yè)職工的就業(yè)模式。

（二）完善內(nèi)部財務(wù)會計制度

內(nèi)部財務(wù)會計制度的建立和健全是治理會計信息失真的有效辦法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全資金管理制度，包括資金指標(biāo)的分解、歸口分級管理辦法、資金使用的審批權(quán)限、信用制度、收賬制度、進貨制度；強化成本管理制度，包括成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)、費用審批權(quán)限、成本降低指標(biāo)以及分解等；完善利潤管理制度主要包括利潤分配程序、利潤分配原則、股利政策等。并采取有效的方法保證這些制度的全面落實，以保證會計信息的質(zhì)量。

（三）強化財政監(jiān)督

財政部門是會計工作的政府主管部門，對會計法規(guī)的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的好壞、會計信息失真的控制等承擔(dān)著不可替代的責(zé)任和義務(wù)。因此，對會計錯弊的政府監(jiān)管就必須依托財政部門，充分發(fā)揮財政部門的作用。財政部門必須增強力度，做到嚴(yán)格執(zhí)法、強化監(jiān)督措施，以此來打擊會計錯弊，爭取杜絕會計信息的失真。一方面財政部門要明確責(zé)任，加強檢查。各項工作嚴(yán)格按照新《會計法》的規(guī)定來開展，做到嚴(yán)格執(zhí)法、賞罰分明、懲處有力。另一方面還要營造良好的會計信息質(zhì)量競爭環(huán)境。財政部門可以按照《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等進行會計信息的評定，根據(jù)會計信息等級對企業(yè)進行分類管理。此外還要加強對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督檢查。尤其是對會計事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)督不容忽視，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)對會計錯弊的防范和打擊作用。

（四）堅決加大執(zhí)法力度

為保證會計信息的真實性，我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等，針對目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的問題，執(zhí)法部門應(yīng)當(dāng)切實加大執(zhí)法力度。要對會計錯弊行為予以堅決的和徹底的打擊，不僅要嚴(yán)懲直接責(zé)任人，而且要對有關(guān)負責(zé)人進行嚴(yán)厲處罰，還要追究相關(guān)單位的法律責(zé)任，以引起后來者的足夠重視，使每個會計人員、相關(guān)管理人員、會計單位都能認(rèn)識到會計違法的危害和嚴(yán)重后果，以體現(xiàn)出法律的尊嚴(yán)。