晏 豐

在我國(guó)的制造業(yè)的運(yùn)行中，一直困擾企業(yè)管理者的一個(gè)難題就是如何進(jìn)行準(zhǔn)確的成本分析。生產(chǎn)技術(shù)水平在不斷進(jìn)步，產(chǎn)品也越來(lái)越復(fù)雜化，隨之而來(lái)的就是成本費(fèi)用不斷增加。制造業(yè)采用的傳統(tǒng)的成本法已經(jīng)不能再為企業(yè)提供有效的信息。而ABC作業(yè)成本法可以解決這些問(wèn)題。本文就從ABC作業(yè)成本法的角度分析，探尋它在制造企業(yè)中的應(yīng)用。

一、ABC作業(yè)成本法的原理和優(yōu)勢(shì)

ABC作業(yè)成本法（Activty-BasedCosting簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）它的基本原理是，從資源、作業(yè)、作業(yè)成本、作業(yè)成本動(dòng)因、產(chǎn)品、服務(wù)、用戶(hù)、產(chǎn)品成本。間接費(fèi)用（制造成本）的分配是作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算最大的區(qū)別。作業(yè)成本法在制造費(fèi)用占成本比例較高的企業(yè)會(huì)相對(duì)更有成效。成本計(jì)算的核算和基本對(duì)象是作業(yè)，全部作業(yè)的成本總和是產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，也是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

首先，解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問(wèn)題；ABC與傳統(tǒng)成本法對(duì)比的具體表現(xiàn)在，間接費(fèi)用的分配范圍有效的縮小了，增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，若干個(gè)成本庫(kù)分配取代了以往全車(chē)間統(tǒng)一分配的模式，多種標(biāo)準(zhǔn)分配也將傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配給取代了。每種作業(yè)都有了自身合理的分配率?？偝杀镜姆峙涫茿BC針對(duì)每種作業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中選取自己的分配率，按照作業(yè)的數(shù)量和產(chǎn)品的消耗能力來(lái)進(jìn)行分配。這樣的操作模式就使各個(gè)具體環(huán)節(jié)在對(duì)資源消耗的同時(shí)也集中了成本核算中的許多動(dòng)態(tài)變量。將傳統(tǒng)成本法中使用單一標(biāo)準(zhǔn)分配全部間接費(fèi)用的不合理性都解決了，使成本核算更為準(zhǔn)確性和配比性，解決了困擾傳統(tǒng)成本法已久的信息失真問(wèn)題。

第二，ABC作業(yè)成本法使企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)決策更具有合理化；根據(jù)傳統(tǒng)成本信息做出的產(chǎn)銷(xiāo)決策仍然是許多制造企業(yè)實(shí)施的。在傳統(tǒng)成本法下，有的產(chǎn)品實(shí)際是盈利的，而企業(yè)認(rèn)為它是虧損的，放棄了訂單的機(jī)會(huì)，市場(chǎng)機(jī)會(huì)也因此喪失。在買(mǎi)方市場(chǎng)十分激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，是非?？上У摹７粗?，有的產(chǎn)品根本沒(méi)有盈利可言，而在傳統(tǒng)成本法的影響下，企業(yè)則認(rèn)為它是盈利的，而錯(cuò)誤的接受了訂單，這就造成了又一次的信息失真。而ABC作業(yè)成本法的性質(zhì)就可以解決此類(lèi)問(wèn)題，因?yàn)锳BC成本法可以使成本信息更具有相關(guān)性和科學(xué)性，使產(chǎn)品信息更加真實(shí)以及更加合理的確定產(chǎn)銷(xiāo)和定價(jià)決策。

第三，ABC作業(yè)成本法可優(yōu)化企業(yè)資源；ABC作業(yè)成本法的實(shí)施有利于企業(yè)分析和控制資源的消耗過(guò)程，將產(chǎn)品種類(lèi)以及生產(chǎn)數(shù)量和作業(yè)鏈、價(jià)值鏈進(jìn)一步的優(yōu)化，從而達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。使企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用有效的發(fā)揮出來(lái)，讓資源達(dá)到最大的利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益目標(biāo)。

二、ABC作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用

1.適度的成本動(dòng)因

ABC作業(yè)成本計(jì)算法的核算內(nèi)容就是成本動(dòng)因。成本動(dòng)因指的是一些重要的活動(dòng)和事項(xiàng)來(lái)決定成本，它可以是一個(gè)事項(xiàng)，一項(xiàng)作業(yè)或活動(dòng)。從狹義上分析，企業(yè)努力控制制造費(fèi)用一部分也是因?yàn)樗?。從廣義上分析，作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分就是成本動(dòng)因的確定，成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng)，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。組織內(nèi)部各部門(mén)的目標(biāo)所需的種種行為達(dá)到組織的目標(biāo)是作業(yè)，而導(dǎo)致成本升降的因素是成本動(dòng)因，這也是它們兩者之間的區(qū)別。成本動(dòng)因的選擇是很多企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)成本改革過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到的問(wèn)題，對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)也是如此。成本體系的復(fù)雜是制造業(yè)的特點(diǎn)，導(dǎo)致成本動(dòng)因過(guò)多往往是過(guò)分分散的作業(yè)重心，過(guò)于復(fù)雜的成本核算等問(wèn)題。對(duì)成本的“過(guò)程控制”到對(duì)成本的“追根溯源”是作業(yè)成本法的理論核心。因此整個(gè)作業(yè)成本體系中成本動(dòng)因的選擇至關(guān)重要，它也是正常運(yùn)作的開(kāi)端。

某些低成本作業(yè)對(duì)于成本動(dòng)因的選擇，獲取幾個(gè)復(fù)雜的動(dòng)因要花費(fèi)大量的精力和時(shí)間，往往獲得的收益和花費(fèi)的是不成正比的。所以成本動(dòng)因的選擇才是作業(yè)中心里最重要的因素。首先，要確定兩三個(gè)關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，而且該成本動(dòng)因要出現(xiàn)在每個(gè)環(huán)節(jié)里。以便選擇最優(yōu)成本動(dòng)因。會(huì)計(jì)人員如果關(guān)注太多的的成本動(dòng)因，對(duì)信息分析的集中度就會(huì)有所下降，這樣一來(lái)作業(yè)成本法的實(shí)施效率就會(huì)降低。所以制造業(yè)在作業(yè)成本法的應(yīng)用上，想要成功就要選擇有效、適度數(shù)量的成本動(dòng)因。多元化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和越來(lái)越復(fù)雜的成本結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代制造業(yè)的現(xiàn)狀，所以成本動(dòng)因的擇優(yōu)選取是企業(yè)成功的重要選擇。

2.提高企業(yè)信息化程度

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理方法，以作業(yè)為中心，從產(chǎn)品到物料供應(yīng)，從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程，通過(guò)作業(yè)成本的確認(rèn)來(lái)計(jì)算出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。而在這個(gè)過(guò)程中大量的數(shù)據(jù)信息是作業(yè)成本法實(shí)施的前提，第一步先將現(xiàn)有的信息技術(shù)系統(tǒng)全面改善，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接，標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)、配方庫(kù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)都要建立起來(lái)。第二，建立獨(dú)立的ABC核算系統(tǒng)；企業(yè)資源計(jì)算系統(tǒng)是集合了多種資源為一體的管理系統(tǒng)。如業(yè)務(wù)流程，管理理念，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，人力和物資組員，計(jì)算機(jī)軟硬件等，管理信息系統(tǒng)要想完善并且成功運(yùn)行，離不開(kāi)ABC核算系統(tǒng)，因?yàn)樗翘厥猹?dú)有的一部分。

3.做好企業(yè)內(nèi)部管理

我國(guó)制造企業(yè)有一個(gè)很大的問(wèn)題就是片面的看待作業(yè)成本法，認(rèn)為作業(yè)成本法只是一個(gè)成本計(jì)價(jià)方法，與企業(yè)內(nèi)部管理模式無(wú)關(guān)。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，作業(yè)成本法不僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)管理模式，更重要的企業(yè)管理者要學(xué)會(huì)如何在應(yīng)用和管理作業(yè)，尤其是在日常的運(yùn)作工程中，如在會(huì)計(jì)信息失真方面，有時(shí)候并不僅僅是會(huì)計(jì)核算方法方面的原因，內(nèi)控制度不完善以及員工素質(zhì)也會(huì)造成問(wèn)題的出現(xiàn)。所以，不僅要在會(huì)計(jì)核算方面加強(qiáng)，還要有效建設(shè)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度，提高人員素質(zhì)，使企業(yè)管理更具有科學(xué)性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，ABC作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本法對(duì)比，它有著絕大的優(yōu)勢(shì)，不僅可以為企業(yè)決策提供有效的成本信息，還可解決會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。除了應(yīng)對(duì)問(wèn)題，企業(yè)管理者更是應(yīng)該將作業(yè)成本法運(yùn)用到制造業(yè)當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)的自身情況，從不同角度出發(fā)，從而全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)在價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力。

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