晏曉波 劉 磊

通過新舊《高等學(xué)校財務(wù)制度》的對比，不難發(fā)現(xiàn)“成本費(fèi)用管理”是新增加的內(nèi)容，而且這一新增加的內(nèi)容為高等教育成本的核算起到了重要的推動作用。

一、高等學(xué)校實(shí)行成本費(fèi)用管理的必要性

1.為了滿足制定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的需要

《高校收費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例控制在25%以內(nèi)，而此辦法還是1996年出臺的，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)年不變的原因可以歸結(jié)為生均教育培養(yǎng)成本難以核算這一瓶頸。因此要想合理確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就必須要準(zhǔn)確核算高等教育成本。

2.為了合理配置教育資源的需要

高等教育成本是培養(yǎng)學(xué)生所需的全部費(fèi)用，從會計學(xué)的角度來定義的高等教育成本是高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費(fèi)。通過高等教育成本的核算，可以反映高校的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，可以反映各類成本的高低，可以分析和評價各類教育資源配置的合規(guī)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性。

3.為了滿足教育事業(yè)發(fā)展的需要

我國高校教育經(jīng)費(fèi)的來源主要是政府撥款，學(xué)費(fèi)是重要補(bǔ)充，為了教育事業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，就必須積極拓展籌資渠道。而實(shí)行高等教育成本核算并將成本報告定期對外公開，有助于吸引社會各界的投資者投資于教育事業(yè)。

二、高等教育成本核算的原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

舊高校會計制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度，有時應(yīng)當(dāng)跨期分?jǐn)偟馁M(fèi)用卻在支付時一次性計入當(dāng)期，固定資產(chǎn)不提取折舊，這些導(dǎo)致成本費(fèi)用核算失實(shí)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入將有助于改善這些問題。

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第五十八條提出了涉及兩個或兩個以上會計年度的支出，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計入費(fèi)用。這一條的規(guī)定就體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，這樣高等學(xué)校不但能真實(shí)的反映資產(chǎn)的價值，而且可以合理確定高等教育成本。

2.相關(guān)性原則

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六十條提出了按用途劃分高校費(fèi)用，將高校費(fèi)用分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用，將教育費(fèi)用分為教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動費(fèi)用。這一條的規(guī)定就是要求高校費(fèi)用要按照相關(guān)性原則歸集，凡是與高等教育有關(guān)的收支，都要計入教育成本，凡是與高等教育無關(guān)的收支活動，一律不能計入教育成本。

3.分類核算原則

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六十二條提出了高等學(xué)校要細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本的核算工作。這一條的規(guī)定體現(xiàn)了高等教育成本核算的分類核算原則。

三、高等教育成本核算對象

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第五十九條提出了高等學(xué)校的成本核算要按照相關(guān)的核算對象和核算方法進(jìn)行費(fèi)用的歸集、分配和計算。

企業(yè)的成本核算對象肯定是產(chǎn)品，將產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)類型科學(xué)、合理的分類是企業(yè)進(jìn)行成本核算的重要環(huán)節(jié)。高等教育是向?qū)W生提供教育服務(wù)，因此高等教育的產(chǎn)品就應(yīng)該是向?qū)W生提供的教育服務(wù)，而教育服務(wù)是一個無形的東西，需要學(xué)生作為載體，學(xué)生就成為了高等教育成本核算對象。高校應(yīng)按照分類核算的原則，按學(xué)生學(xué)歷層次、年級、專業(yè)，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。

四、高等教育成本核算的內(nèi)容

高等教育成本是高校提供教育服務(wù)的成本，由此可知高校經(jīng)費(fèi)支出并非都要計入高等教育成本核算范疇。實(shí)際發(fā)生的教育成本應(yīng)該包括哪些費(fèi)用，應(yīng)該剔除哪些費(fèi)用，這些是近年來研究學(xué)者比較關(guān)注的問題之一，新《高等學(xué)校財務(wù)制度》有助于解決這一問題。新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六十條提出了高校費(fèi)用應(yīng)按照用途進(jìn)行歸集，具體可劃分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。

高等教育成本應(yīng)包括的內(nèi)容：支付給教學(xué)和為教學(xué)提供輔助服務(wù)的各類在職人員的工資性支出；為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購買的商品和服務(wù)的支出，如會議費(fèi)、水電費(fèi)、招待費(fèi)等；高校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提的與提供教學(xué)服務(wù)有關(guān)的折舊費(fèi)。

高等教育成本應(yīng)剔除的內(nèi)容：各種附屬單位的支出；上繳上級的支出；離退休人員的工資性支出等與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的支出。

部分計入高等教育成本的內(nèi)容：①科研支出：與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出，應(yīng)當(dāng)計入高等教育成本；與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的支出，不應(yīng)當(dāng)計入高等教育成本。②獎學(xué)金、助學(xué)金：單位或個人以捐贈、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎學(xué)金，因?yàn)檫@類獎學(xué)金屬于社會資金，故不應(yīng)當(dāng)計入高等教育成本，其余的獎學(xué)金、助學(xué)金均應(yīng)當(dāng)計入高等教育成本。

五、高等教育成本核算方法

高等教育成本核算的基本思路應(yīng)該是以高校現(xiàn)有的會計資料為基礎(chǔ)，借鑒企業(yè)成本核算思路和方法。新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六十一條提出了高等學(xué)校對于不能直接歸集的費(fèi)用應(yīng)按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偂?/p>

1.能確定某一層次、院系所發(fā)生的應(yīng)直接計入到該院系專業(yè)所對應(yīng)的教育成本、行政管理費(fèi)用中。不能直接計入核算對象的，可按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的教育成本明細(xì)賬。

2.如果各學(xué)院之間有相互兼課的，可按標(biāo)準(zhǔn)課時比例進(jìn)行交互分配。

3.公共教育費(fèi)用按照受益對象，以一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。教輔費(fèi)用分配率可以按照待分配的教輔費(fèi)用除以各層次、各專業(yè)人數(shù)和學(xué)生類別系數(shù)的加權(quán)平均數(shù)來確定。

4.行政管理費(fèi)用分配率按待分配的行政管理費(fèi)用除以在校生人數(shù)來確定。

5.固定資產(chǎn)折舊分配率按待分配的固定資產(chǎn)折舊額除以在校生人數(shù)確定。

[1]財政部.教育部.關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的通知.教育財會研究[J]，2012(2):5-11.

[2]徐惠強(qiáng).高等教育成本理論研究狀況述評，財會通訊[J]，2012(1).62-63.

[3]吳明芳.高等教育成本核算探析，會計之友[J]，2008.5

[4]姚利紅.高等學(xué)校教育成本核算實(shí)踐探索，財會研究[J]，2008.10.