王建梅

一、會(huì)計(jì)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中收付制兩者的關(guān)系

（一）共性表現(xiàn)

1.運(yùn)行的前提條件相同

首先，兩者業(yè)務(wù)運(yùn)行的基礎(chǔ)均以部門預(yù)算為前提，實(shí)行賬務(wù)分級(jí)理財(cái)制度。會(huì)計(jì)集中核算制度下，各預(yù)算單位不再使用原有的銀行賬戶，統(tǒng)一在核算中心開立帳戶，依據(jù)各單位的預(yù)算指標(biāo)實(shí)行分戶獨(dú)立結(jié)算，在保持分級(jí)理財(cái)管理的基礎(chǔ)上，不斷完善改革的形式，切實(shí)落實(shí)部門預(yù)算的執(zhí)行，保證各單位原有的自助理財(cái)權(quán)。兩者相比較，國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施更加強(qiáng)化了預(yù)算的執(zhí)行。其次，因?yàn)橘Y金的結(jié)算均需通過(guò)銀行運(yùn)作，故制度的合理有效運(yùn)行的前提條件是必須具備完善配套的銀行結(jié)算體系，由銀行具體負(fù)責(zé)實(shí)施各項(xiàng)資金的劃撥、轉(zhuǎn)賬、結(jié)算事項(xiàng)的發(fā)生。

2.財(cái)政資金實(shí)行集中管理的模式相似

會(huì)計(jì)集中核算制度下，各預(yù)算單位需要撤銷原有的銀行賬戶，統(tǒng)一將資金集中在核算中心設(shè)立的“財(cái)政集中支付核算賬戶”進(jìn)行管理，各單位在實(shí)際結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，按照資金性質(zhì)及部門性質(zhì)分別科室建立獨(dú)立的賬戶體系，由核算中心統(tǒng)一管理總賬戶。

國(guó)庫(kù)集中收付制度下，需要建立起有效的國(guó)庫(kù)單一賬戶，這是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不論資金性質(zhì)都需要通過(guò)這種形式實(shí)行集中管理，在資金實(shí)際支出前，所有已繳存財(cái)政而返還的資金都將沉淀于該賬戶中。

3.資金的集中支付

從各地實(shí)踐中可以看出，實(shí)行集中核算制度后，因?yàn)楹艽笠徊糠重?cái)政支出項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了集中支付，所以從更廣泛的程度上有效限制了各預(yù)算單位自行采購(gòu)的情況。

國(guó)庫(kù)集中收付制度下業(yè)務(wù)的執(zhí)行方式主要采用兩種方式，即財(cái)政直接支付和授權(quán)支付兩種方式，借助于國(guó)庫(kù)單一賬戶體系逐步實(shí)現(xiàn)了資金用款由過(guò)去的自主操作轉(zhuǎn)為了統(tǒng)一管理的形式。

（二）差異表現(xiàn)

1.兩種制度改革的初衷和目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)集中核算制度改革的最初目的是以會(huì)計(jì)人員的管理體制改革為前提，從而引發(fā)了會(huì)計(jì)工作模式的一系列改革，實(shí)現(xiàn)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中管理形式的執(zhí)行為核心的模式變革。

我國(guó)現(xiàn)行國(guó)庫(kù)管理體制存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：財(cái)政資金管理不嚴(yán)，資金實(shí)行層層撥付、多戶頭存放等管理問(wèn)題。國(guó)庫(kù)集中收付是以國(guó)庫(kù)單一賬戶統(tǒng)一管理資金為基礎(chǔ)，資金實(shí)行全部繳存國(guó)庫(kù)、集中核算收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理的模式。國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)行改革的方向是為了解決一方面財(cái)政資金被截留、挪用和擠占，而另一方面國(guó)庫(kù)庫(kù)存資金大量閑置和沉淀的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)制度改革后，大大降低了各項(xiàng)財(cái)政資金運(yùn)行的成本，統(tǒng)一調(diào)度了國(guó)庫(kù)資金，提高了財(cái)政宏觀調(diào)控的能力。

2.兩種制度的運(yùn)作程序和控制機(jī)制不同

從制度的運(yùn)作程序來(lái)看，目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度是由地方財(cái)政部門和政府探索出來(lái)的，是微觀經(jīng)濟(jì)管理形式，是從微觀方面強(qiáng)調(diào)被核算單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的過(guò)程，在原有的會(huì)計(jì)職能要求下，加強(qiáng)財(cái)政管理和監(jiān)督的職能，是自下而上的運(yùn)作程序，具有局部性。而國(guó)庫(kù)集中收付制度是國(guó)家財(cái)政部提出的制度改革形勢(shì)，是為了建立我國(guó)統(tǒng)一的公共財(cái)政的需要提出來(lái)的，是宏觀經(jīng)濟(jì)管理形式，從宏觀方面在財(cái)政管理和監(jiān)督上來(lái)全面加強(qiáng)財(cái)政資金的管理和監(jiān)督，是自上而下的運(yùn)作程序，具有全局性。

從制度的控制機(jī)制看，存在兩個(gè)方面的差異，一方面資金的集中程度和集中時(shí)間都有差別。會(huì)計(jì)集中核算制度的業(yè)務(wù)操作過(guò)程表現(xiàn)為大廳式集中作業(yè)形式，以各預(yù)算基層單位的預(yù)算為根據(jù)，以集中核算中心作為控制中心，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的業(yè)務(wù)形式，以達(dá)到財(cái)政財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的；國(guó)庫(kù)集中收付是以預(yù)算管理特別是部門預(yù)算為控制依據(jù)而進(jìn)行的核算制度形式，其業(yè)務(wù)運(yùn)作是以支付中心作為控制中心的一種集約式管理模式。再一方面，兩種制度下存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。會(huì)計(jì)集中核算制度下各項(xiàng)銀行存款表現(xiàn)為單位的資金，財(cái)政不能因其在財(cái)政集中賬戶上而隨意調(diào)動(dòng)，款項(xiàng)的支付必須以單位實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。國(guó)庫(kù)集中收付制在存款未最終實(shí)現(xiàn)結(jié)算前，仍然是財(cái)政資金，財(cái)政可以隨時(shí)調(diào)用。

3.兩種制度的會(huì)計(jì)實(shí)體不同

會(huì)計(jì)集中核算制度下，各單位仍然是獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)體，雖然各預(yù)算單位的日常核算業(yè)務(wù)由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一進(jìn)行，但對(duì)于其原有的資金預(yù)算權(quán)、自主使用權(quán)以及財(cái)務(wù)自主權(quán)并沒(méi)有改變。

國(guó)庫(kù)集中收付制度下，工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)政部門下設(shè)的國(guó)庫(kù)支付中心承擔(dān)各預(yù)算單位的核算業(yè)務(wù)，對(duì)于各項(xiàng)具體的結(jié)算承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，表現(xiàn)為財(cái)政總預(yù)算工作的有效延伸，實(shí)時(shí)的對(duì)國(guó)庫(kù)資金的流向和流量進(jìn)行全面的核算和監(jiān)控，從宏觀層面匯集整理有用的管理信息。

4.兩種制度從監(jiān)督力度及作用表現(xiàn)各自不同

從資金監(jiān)管的深度方面來(lái)看，會(huì)計(jì)集中核算制度下某些基層預(yù)算單位業(yè)務(wù)仍未納入集中核算的范圍還無(wú)法實(shí)施監(jiān)控；從資金監(jiān)管的范圍來(lái)講，核算中心并未對(duì)所有的財(cái)政性資金實(shí)行集中管理，只能就納入集中核算的業(yè)務(wù)所發(fā)生的資金實(shí)施監(jiān)督。對(duì)于國(guó)庫(kù)集中收付制度來(lái)說(shuō)，因其發(fā)展的最終目標(biāo)是要對(duì)整個(gè)財(cái)政資金的收繳入庫(kù)直至支出的全過(guò)程都能進(jìn)行及時(shí)的反映和監(jiān)督，是從宏觀上為了實(shí)現(xiàn)公平、公開地反映財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)而實(shí)施的資金監(jiān)督，從總體上進(jìn)行協(xié)調(diào)，及時(shí)掌握和控制國(guó)庫(kù)資金的存量和流量，以達(dá)到能夠?qū)崟r(shí)對(duì)國(guó)庫(kù)款項(xiàng)實(shí)施靈活調(diào)度的目的。

二、會(huì)計(jì)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中收付制有效的融合

從兩種制度不同的運(yùn)作模式情況分析可得：只有在會(huì)計(jì)集中核算的穩(wěn)健運(yùn)行和順利實(shí)施的情況下，才能更好的實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，兩種制度的運(yùn)行時(shí)相互扶持，相互依賴的。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型國(guó)庫(kù)集中收付制度，可以有效地解決以往存在的國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)中心及專業(yè)銀行之間頻繁的結(jié)算、資金劃撥和對(duì)賬等問(wèn)題，杜絕一些不利于資金使用管理的現(xiàn)象。

[1]葛中宏.高等學(xué)校會(huì)計(jì)集中核算制產(chǎn)生的問(wèn)題及其對(duì)策，[J].教育財(cái)會(huì)研究，2005，(1)：48-50.

[2]林建峰.會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中收付制改革是必由之路，[J].會(huì)計(jì)之友，2004，(12)：95—96.

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