薛 松

一、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，當(dāng)企業(yè)原有的資產(chǎn)由于市場價值的下降、資產(chǎn)損耗、債權(quán)無望收回等種種原因?qū)е沦Y產(chǎn)賬面價值低于預(yù)期未來可實現(xiàn)的經(jīng)濟利益時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)存在減值跡象，需要進行減值測試，在合理有效地估計資產(chǎn)可收回金額的前提下計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

由于受歷史遺留問題等諸多因素的影響，企業(yè)普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。我國會計準(zhǔn)則和會計制度提出計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并具體列示了相關(guān)的參考性條件，對可能發(fā)生的減值損失進行了比較充分的考慮，從而為企業(yè)提供更加穩(wěn)健的會計信息，防范企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險。

二、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題

（一）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在時間的規(guī)定上欠規(guī)范

企業(yè)何時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計制度中僅規(guī)定“定期或者至少每年年度終了時”，我們不難發(fā)現(xiàn)對于其中所謂的“定期”并未具體說明，這就使得不同的企業(yè)在具體操作時有一定的隨意性，極有可能造成虛假信息泛濫，同時使企業(yè)之間提供的相關(guān)會計信息缺乏可比性。

（二）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在金額的大小上欠準(zhǔn)確

資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，即“可收回金額”、“可變現(xiàn)凈值”的確定是計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵。在實際操作過程中，“可收回金額”、“可變現(xiàn)凈值”的確定在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，沒有可考證的客觀依據(jù)，而使計提金額缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的制約手段。

（三）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響

管理盈余的重要手段就是利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”提供給會計人員的職業(yè)判斷機會和空間實現(xiàn)對利潤的操縱，進而操控企業(yè)的財務(wù)報表，導(dǎo)致了會計信息的虛偽性。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)會計信息的有用性，使會計報表真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，有很多企業(yè)的管理層為實現(xiàn)自身的效用或者公司價值最大化的目標(biāo)運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提在某些方面存在主觀性，所以導(dǎo)致企業(yè)通過少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤和多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤兩種方式操縱企業(yè)利潤。于是，很多企業(yè)會不顧資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的謹(jǐn)慎性原則，而把它作為調(diào)節(jié)盈余的手段。

（四）通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算發(fā)現(xiàn)部分會計人員的綜合素質(zhì)欠缺

新的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計事項對會計人員的綜合業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，僅僅會用傳統(tǒng)的會計核算技術(shù)是遠遠不夠的，必須要掌握新的會計原則與管理理念，熟練運用會計評估和判斷技術(shù)，并且同時提高自身的職業(yè)道德，嚴(yán)格自律才能做好計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。因此，目前部分會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與新形勢的要求相差甚遠，有待提高。

三、完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提工作的措施

（一）健全會計制度和相關(guān)法律法規(guī)，為合理計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供制度保證

會計控制具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用。同時對提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)也起到積極推動作用。另外，之所以會出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)不真實的行為，正是由于當(dāng)前會計制度的不完善，法律制度的威懾力弱。因此，對于會計資料造假的相關(guān)違法主體要明確其法律責(zé)任，嚴(yán)厲打擊利用會計手段造假的行為，建立違規(guī)追究制，提高造假者的違規(guī)成本，保證企業(yè)正常運作。

（二）完善公司治理，加強內(nèi)部監(jiān)管

很多企業(yè)為了夸大自己的資產(chǎn)份額，往往抵觸對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，認(rèn)為從表面看就是使企業(yè)的賬面價值減少，從而相應(yīng)縮小了企業(yè)規(guī)模，影響了企業(yè)吸收投資和金融機構(gòu)對它的信任。由此導(dǎo)致很多的企業(yè)放松內(nèi)部監(jiān)管制度，少計提或者不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甚至還有些企業(yè)錯將對資產(chǎn)計提折舊代替對資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，這種高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象帶來了財務(wù)報告中的資產(chǎn)“泡沫”，降低了投資者對公司的信任，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來了不良影響。以上出現(xiàn)的種種問題讓我們不得不提出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提業(yè)務(wù)應(yīng)該受到企業(yè)各部門的相互牽制，為此，企業(yè)必須合理設(shè)計資產(chǎn)減值核算程序和標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部監(jiān)管流程，組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，加強和發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，從而確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備先由審計部門進行審計，報董事會批準(zhǔn)，最終報股東大會批準(zhǔn)，保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取得到監(jiān)事會的充分監(jiān)督，同時要將提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在財務(wù)會計報告中充分披露，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理趨于客觀。

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員不僅要有較高的專業(yè)素質(zhì)，而且要保證會計信息的真實、可靠和完整，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達應(yīng)當(dāng)以客觀事實為依據(jù)，實事求是?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等原因使會計人員對外提供的會計信息嚴(yán)重失真，不正當(dāng)利益的誘惑以及對一些權(quán)勢的妥協(xié)導(dǎo)致一些會計人員在資產(chǎn)減值實務(wù)操作中存在嚴(yán)重問題。因此，有關(guān)部門應(yīng)大力宣傳和闡述新會計制度和會計準(zhǔn)則的相關(guān)要點，完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，從而不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)。

（四）著力加強外部市場建設(shè)

由于我國目前法制建設(shè)和市場規(guī)范化程度的弱化和不健全，從而導(dǎo)致我國尚不能定期、及時的公布資產(chǎn)的最新市場價格，導(dǎo)致了資產(chǎn)減值水平得不到客觀合理的確認(rèn)。因此，這就要求我國要在完善會計制度法規(guī)的前提下著力加強外部市場建設(shè)，不斷完善價格市場和資產(chǎn)評估體系，使企業(yè)資產(chǎn)的市場價值和公允價值得到合理確認(rèn)，從而增強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的真實性、客觀性和可操作性。

總之，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，提高了我國企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，降低了企業(yè)運作過程中存在的潛在風(fēng)險，充分體現(xiàn)了會計核算的穩(wěn)健性原則。同時我們應(yīng)該認(rèn)識到我國應(yīng)進一步完善現(xiàn)有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的會計規(guī)范，加強會計信息質(zhì)量的管理力度，及時對會計人員進行素質(zhì)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分著力于我國外部市場的建設(shè)和完善，在實踐中不斷加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性。只有這樣，才能真正提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，創(chuàng)造一個健全、優(yōu)良的市場環(huán)境。

[1]章金龍.如何防范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不實【J】.商業(yè)經(jīng)濟.2009（2）.

[2]付立輝.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分析【J】.商業(yè)經(jīng)濟.2009（3）.

[3]賈蔚.關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一些思考【J】.科技經(jīng)濟市場.2009（3）.