呂致丹

“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！边@是我國新會計準則中給公允價值下的定義。公允價值實際上就是現(xiàn)時的市場交易價格，必須是當事人自愿的，以體現(xiàn)其公允性。公允價值計量在我國企業(yè)中的運用，體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則接軌的趨勢。

隨著我國市場經(jīng)濟體制日趨成熟，經(jīng)濟管理水平不斷提高，原有的歷史成本計量在現(xiàn)實運用中局限性越來越明顯，使得運用公允價值計量的市場環(huán)境逐步形成。公允價值旨在根據(jù)當前市場狀況對資產(chǎn)和負債的真實經(jīng)濟價值進行計量，優(yōu)勢在于及時揭示由于市場風險變化產(chǎn)生的收益或損失。它與歷史成本計量相比優(yōu)點還表現(xiàn)在：比較合理的反映資產(chǎn)的價值；更真實的反映企業(yè)經(jīng)營成果；提高會計信息的相關性等。公允價值概念引入我國的時間還不太長，相關理論也還不健全，實踐經(jīng)驗欠缺，因此在應用中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。

一、公允價值計量在我國應用中存在的問題

（一）市場環(huán)境的不完善導致公允價值計量可靠性差

我國會計準則規(guī)定了公允價值確認原則：存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，應采用科學合理的估值技術。目前，我國的市場經(jīng)濟還不夠發(fā)達，活躍的市場還沒有完全建立，市場環(huán)境尤其是金融市場還很不成熟，難以形成真正的公平、公正、公認的市場價格，公允價值取得難度較大，只好采用現(xiàn)值技術等來估計公允價值。此外，由于各企業(yè)處于不同的環(huán)境，各自所掌握的信息也不同，在工作中估計預期現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時也會出現(xiàn)差別，導致各企業(yè)在對同一資產(chǎn)進行計量時使用的公允價值不一致。因此，市場經(jīng)濟的不成熟，嚴重阻礙公允價值的全面施行，也難于保證公允價值在公平交易環(huán)境下的計量。

（二）通過公允價值操縱利潤

我國市場經(jīng)濟還只是初步建立，公允價值在市場上獲取有一定的困難，加上公允價值的認定有時需要借助人為判斷，少數(shù)公司為了達到完成業(yè)績的目的，容易出現(xiàn)指使或強迫會計人員利用公允價值操控利潤、粉飾財務報表的現(xiàn)象，把公允價值計量當成彈性計量，打著公允價值計量的旗號，濫用公允價值計量，蓄意作假，欺騙蒙蔽會計信息使用者，使得公允價值計量不公允，給公允價值計量的使用和推廣造成了極壞的影響。

（三）公司治理結構不健全和監(jiān)管措施不得力

首先，公司治理方面，雖然中國的上市公司也成立董事會，監(jiān)事會，由于多數(shù)公司中存在一股獨大的現(xiàn)象，代表大股東的董事在董事會中自然占優(yōu)勢，而代表小股東的法人股、社會公眾股的董事持股比例較少處于票數(shù)上的劣勢，使得董事會的投票決策實際上由大股東一家確定。大部分公司董事和公司經(jīng)理由控股股東委派而來，其代表股東行使的權利過大，出現(xiàn)了不少董事長兼任總經(jīng)理的情況，他們?yōu)榱诉_到自己的目的，可以在會計準則允許的范圍，就很容易選擇公允價值會計作為調節(jié)利潤的工具。其次，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展較晚，執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍總體來說基礎薄弱、綜合素質較低，起點不高，中介機構的誠信和專業(yè)水平尚待提高，事務所之間的競爭也很激烈，事務所為了自身利益難以保持應有的公允與客觀。此外，由于我國新會計準則頒布的時間還比較短，相關會計法律法規(guī)還不健全，尤其是公允價值內部控制規(guī)范還不成熟，公司很容易鉆空子利用公允價值計量來舞弊。同時對于一些違規(guī)行為相應的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業(yè)敢以身試法，利用公允價值計量來操縱公司利潤，這也影響到公允價值計量推廣使用的直接原因。

（四）缺乏高素質、高技能的會計人才

我國會計人員整體素質還偏低，業(yè)務知識匱乏或知識結構老化，專業(yè)技術水平低下等，達不到履行其職責應有的素質。從宏觀來看，會計人員還處于基礎會計階段，整體的業(yè)務能力較低，處理會計業(yè)務時主觀隨意性大，業(yè)務質量難以保證，很難正確理解、計量和運用公允價值。同時企業(yè)也不重視會計人員在職教育和在崗培訓，導致業(yè)務水平素質停滯不前。

二、公允價值計量在我國有效運用的思考

（一）健全運用公允價值計量的市場環(huán)境

公允價值并不就等于市場價格，市場價格畢竟最客觀、可靠程度最高，取得也最簡便。在推進經(jīng)濟市場化的進程中，要完善與公允價值計量相關的市場環(huán)境，如資本市場、產(chǎn)權交易市場、票據(jù)市場、外匯市場等，引入充分的市場競爭機制，獲得公平、客觀的市價，努力構建一個完整、充分競爭的市場，打破行業(yè)壟斷，使各種資產(chǎn)或負債市價更好地反映其真實價值，創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的市場環(huán)境。同時，加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。

（二）完善公司治理結構，加強企業(yè)監(jiān)管

強化公司治理結構建設，整合公司內部結構，創(chuàng)造一個良好的內部管控環(huán)境，建立預警和約束機制，加大對管理層的某些特定行為的約束力度。通過分散股東股權持有量，讓更多的投資者參與到資本市場中，使產(chǎn)權多元化，形成股東之間相互牽制，緩解內部管理層獨攬大權，操控利益的局面出現(xiàn)，以確保公允價值合理使用。

完善會計制度，出臺和規(guī)范公允價值相關的規(guī)范性指引，通過國家法律法規(guī)約束和審計部門的審查監(jiān)督，降低公允價值計量被濫用的情況，嚴格規(guī)范利用會計計量操縱利潤行為的界定、并制定嚴厲的處罰措施，凈化會計環(huán)境。在完善法制環(huán)境的同時，加大對舞弊的懲處，確立會計舞弊法律責任的認定和懲罰機制，盡力避免給利用公允價值計量的會計舞弊者留下操縱的空間，加大對違規(guī)、違法行為的處罰力度，增加企業(yè)的違法成本，使其違法所獲收益難于彌補其違法所付出的慘重代價，達到禁止造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）提升會計人員的綜合素質

會計人員要不斷加強政治理論學習，提高思想覺悟，結合各項會計業(yè)務活動樹立正確的職業(yè)道德觀念，不斷提高自身修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)道德品質和職業(yè)道德習慣。同時會計人員要強化專業(yè)理論知識學習，將新的理論觀念與實際工作相結合，提高職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力。各級各類教育機構要結合經(jīng)濟發(fā)展要求，及時調整辦學思路，設置科學合理的課程，加大高層次會計人員的培養(yǎng)數(shù)量，從數(shù)量結構和知識層次方面提高會計人員的整體知識素質，培養(yǎng)一批高素質的會計精英人才。

[1]程柯.基于新會計準則的公允價值應用研究.財會通訊，2010（03）.

[2]萬紅波.公允價值與會計穩(wěn)健性研究.財會研究，2010（17）.

[3]張穩(wěn).論公允價值在會計核算中的應用.現(xiàn)代商業(yè)，2010(30).