■ 何曉玲（成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程系 成都 610100）

1990年以來，為了促進經(jīng)濟發(fā)展，我國參照國外自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展模式，在沿海，并隨后在內(nèi)陸先后開設(shè)了22個保稅區(qū)，成為我國自由貿(mào)易的一個重要的試驗?zāi)Ｊ?。在我國的官方定義中，保稅區(qū)是指建立在我國大陸管轄區(qū)域內(nèi)，由國務(wù)院批準(zhǔn)建立、由海關(guān)總署實行監(jiān)管的，用于保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等功能的特殊經(jīng)濟區(qū)域，是我國目前擁有最大經(jīng)濟自由度和對外開放度的經(jīng)濟區(qū)域。

我國保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)大都是經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的，具有在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營、在保稅區(qū)內(nèi)和保稅區(qū)外進行進出口貿(mào)易的權(quán)利的企業(yè)。在保稅區(qū)中，企業(yè)所進口的外國商品在海關(guān)部門的監(jiān)管下，可以暫時不用繳納進口稅存入保稅區(qū)內(nèi)，當(dāng)該批商品復(fù)出口時企業(yè)無需再繳納出口稅，這為我國保稅區(qū)企業(yè)和進駐保稅區(qū)的外資企業(yè)提供了開展保稅業(yè)務(wù)、物流分撥、加工轉(zhuǎn)口貿(mào)易、研究開發(fā)提供了便利，因而是我國自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建模式的成功嘗試。

雖然我國為了促進保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和保稅區(qū)整體經(jīng)濟的提升，為保稅區(qū)制定了一系列稅收優(yōu)惠措施，但是我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)，尤其是保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)往往缺乏對保稅區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的全面認(rèn)識，其對于保稅區(qū)稅收優(yōu)惠的利用程度有待提高。

我國保稅區(qū)現(xiàn)狀分析及優(yōu)惠政策發(fā)展

保稅區(qū)的產(chǎn)生是我國政府和相關(guān)部門根據(jù)市場經(jīng)濟改革和外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略需要，為了進一步擴展我國對外貿(mào)易的深度并嘗試與國際慣例接軌而設(shè)立的。最早的保稅區(qū)為1990年6月成立的上海外高橋保稅區(qū)，這也是目前我國開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經(jīng)濟區(qū)，是目前我國最接近自由貿(mào)易區(qū)模式的保稅區(qū)。隨后1990至2012年間，我國又陸續(xù)在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、海口、珠海、新疆等地開設(shè)了22個保稅區(qū)，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區(qū)。這22個保稅區(qū)大多分布于我國東南沿海地區(qū)，其具體功能及成立時間如表1所示。

我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠是其吸引外資和企業(yè)的重要特點之一，由于我國經(jīng)濟政策和經(jīng)濟改革正處在不斷更新之中，因此我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠具體內(nèi)容也處在不斷變化之中。目前我國保稅區(qū)最新的優(yōu)惠政策主要有：

（一）關(guān)稅豁免政策

在我國保稅區(qū)的每一個發(fā)展階段，對于關(guān)稅的豁免政策一直是保稅區(qū)優(yōu)惠政策的一個主要內(nèi)容。為了促進保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴張和發(fā)展，我國的保稅區(qū)均為區(qū)內(nèi)的企業(yè)免除了一部分關(guān)稅。

這種關(guān)稅豁免政策可以保證保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)能力擴張、行政管理辦公、日常經(jīng)營運作過程中享有更加優(yōu)惠的進口商品購買權(quán)，從而提升自身的經(jīng)營質(zhì)量。

（二）增值稅、消費稅免除

為了減少保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國大部分保稅區(qū)還規(guī)定對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外貿(mào)易免收增值稅和消費稅，具體有：由保稅區(qū)內(nèi)運出銷往國外的商品和由國外進入保稅區(qū)的貨物免除增值稅和消費稅征收；在保稅區(qū)內(nèi)部進行產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，可以對該部分產(chǎn)品免征增值稅和消費稅；保稅區(qū)內(nèi)的貨物交易免征消費稅和增值稅。這種優(yōu)惠政策可以有效地刺激保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的國際貿(mào)易熱情，減少區(qū)內(nèi)企業(yè)在進行國際貿(mào)易和貨品區(qū)內(nèi)周轉(zhuǎn)的成本負(fù)擔(dān)。

（三）所得稅退減免政策

在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營的外資企業(yè)還能在所得稅的退減免上享有更多優(yōu)惠，雖然隨著《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的失效使得外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有所減少，但是新的企業(yè)所得稅法依然規(guī)定外資企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)營時可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受到部分所得稅退減免優(yōu)惠。

（四）加速折舊便利

依照國家規(guī)定，在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)，在投資自身固定資產(chǎn)和維護自身固定資產(chǎn)過程中，因特殊需要，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可以進行固定資產(chǎn)加速折舊，并依照稅法規(guī)定對折舊方法變動作出陳述。例如天津保稅區(qū)便規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。

（五）保稅和出口退稅政策

為了刺激我國保稅區(qū)的出口增長，我國海關(guān)和稅務(wù)機關(guān)對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的出口貿(mào)易提供了較為完善的保稅和出口退稅優(yōu)惠，具體包括：保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需原材料、零配件、包裝物可以進行保稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易物資和存貨庫存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經(jīng)企業(yè)申請，區(qū)內(nèi)企業(yè)的進口貨物可以緩征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續(xù)和實現(xiàn)出口退稅，從而加快區(qū)內(nèi)企業(yè)的資金循環(huán)。

我國保稅區(qū)企業(yè)稅收籌劃研究

稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門規(guī)定的情況下，借助相關(guān)的優(yōu)惠政策和便利措施，以生產(chǎn)經(jīng)營、貿(mào)易經(jīng)銷、資金投資與周轉(zhuǎn)活動的專門調(diào)整與安排，來盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收支出的減少的籌劃活動。

由此，依據(jù)我國保稅區(qū)提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以采取的稅收籌劃措施有：

表1 我國保稅區(qū)成立時間列表及功能定位

（一）細化經(jīng)營事項減少關(guān)稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)營規(guī)模擴張、行政管理過程中的相關(guān)類別進口產(chǎn)品，在進口購入過程中可以享受關(guān)稅豁免待遇，因此為了減少區(qū)內(nèi)企業(yè)的輔助產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備、基建物資購買的成本支出，保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身的基礎(chǔ)建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備購置和日常經(jīng)營過程中所需要的物資進行詳細區(qū)分，可以通過大規(guī)模的國內(nèi)外詢價來獲取自身所需物資在國內(nèi)外的具體售價，從中整理出由國外購入時支出總額會低于國內(nèi)購置的產(chǎn)品和資料，從而將其轉(zhuǎn)向國外采購，以利用關(guān)稅優(yōu)惠政策減少自身的費用支出。尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注一些從國外進口后在國內(nèi)銷售價格因關(guān)稅而形成較大加價的物資，避免因為由國內(nèi)渠道采購這些物資給保稅區(qū)企業(yè)經(jīng)營帶來不必要的額外成本負(fù)擔(dān)。

（二）加強國際貿(mào)易比重減少增值稅消費稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進行國際貿(mào)易過程中，從保稅區(qū)往外銷售產(chǎn)品和從國外進口產(chǎn)品進入保稅區(qū)均免征增值稅和消費稅，因此區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展國際貿(mào)易，盡可能增加國際貿(mào)易業(yè)務(wù)占自身業(yè)務(wù)的比例，并在國際貿(mào)易中利用該優(yōu)勢采取一定的銷售價格優(yōu)惠等市場競爭手段來擴展業(yè)務(wù)規(guī)模，從而最大限度地利用該優(yōu)惠政策提升企業(yè)的經(jīng)營利潤。

同時，由于保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)部對產(chǎn)品進行加工和生產(chǎn)的產(chǎn)品可以免征增值稅和消費稅，因此保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助該優(yōu)惠政策大力發(fā)展中轉(zhuǎn)加工貿(mào)易，通過在保稅區(qū)內(nèi)進行商品非生產(chǎn)性加工，來將該部分產(chǎn)品變?yōu)榭上硎軆?yōu)惠的產(chǎn)品運往國內(nèi)銷售，并根據(jù)海關(guān)估價來減免稅費，進而減少保稅區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（三）重視注冊地選取以獲取所得稅優(yōu)惠

目前雖然我國對于外資企業(yè)的“超國民待遇”已經(jīng)趨于結(jié)束，大量有利于外資企業(yè)在華開展業(yè)務(wù)的優(yōu)惠措施已經(jīng)逐漸被取消，但是在現(xiàn)有規(guī)定中對于在保稅區(qū)這類經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)的優(yōu)惠政策依然有所保留，因此如果企業(yè)能夠利用這些政策來進一步降低自身的稅收支出，尤其是企業(yè)所得稅支出，對于企業(yè)的稅收籌劃成效來說可以起到很大的積極作用。

因此在目前環(huán)境下，我國的保稅區(qū)內(nèi)即將成立經(jīng)營的企業(yè)可以通過變更注冊地，通過在國外注冊成立公司的形式將自身的經(jīng)營性質(zhì)調(diào)整為外資企業(yè)，從而在保稅區(qū)經(jīng)營過程中享受國家對于保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)的額外優(yōu)惠政策，最終減少自身的企業(yè)所得稅支出。

（四）區(qū)分需要加速折舊資產(chǎn)以減少前期稅收壓力

由于我國保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)在成立初期往往需要面對擴展市場、增購設(shè)備、儲備材料等成本壓力，因此在企業(yè)初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉(zhuǎn)較為緊張。在這種情況下，企業(yè)有必要通過減少前期稅費支出的方式來為自身節(jié)約運營成本，以降低自身的經(jīng)營風(fēng)險。因此在保稅區(qū)內(nèi)，處在成立和發(fā)展初期的企業(yè)可以通過適當(dāng)?shù)貙潭ㄙY產(chǎn)進行加速折舊處理，來減少自身所得稅等以利潤額為稅基的稅種的稅費支出，通過縮減其經(jīng)營早期的利潤規(guī)模來縮減自身的稅收基準(zhǔn)計算額，從而減少自身的稅費支出。

（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉(zhuǎn)壓力

目前我國保稅區(qū)對于區(qū)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策最主要體現(xiàn)在保稅和稅費緩征政策。保稅是指在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)無法確定其進口貨品是用于國內(nèi)銷售還是用于轉(zhuǎn)口國外貿(mào)易時，企業(yè)可以將該批貨品送至保稅區(qū)海關(guān)指定的儲存地或是指定的場所進行存儲、加工、轉(zhuǎn)運或是再生產(chǎn)，而對于該批貨品，海關(guān)將暫不征繳關(guān)稅和相關(guān)國內(nèi)稅。

因此在我國，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以利用自身進口貨品時可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來減少自身的資金周轉(zhuǎn)壓力。具體到措施上，我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以發(fā)展進口貨品寄存業(yè)務(wù)，通過將自身及關(guān)聯(lián)企業(yè)的進口貨物暫時存儲在保稅區(qū)或者在保稅區(qū)內(nèi)進行加工，從而暫時緩繳企業(yè)的稅費支出，從而減少稅收對企業(yè)資金的占用。

此外，由于我國保稅區(qū)對于區(qū)內(nèi)企業(yè)購入國內(nèi)貨品進行國際貿(mào)易具有相應(yīng)的退稅政策，即區(qū)內(nèi)企業(yè)從國內(nèi)購置商品進入保稅區(qū)內(nèi)即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優(yōu)惠，因此我國保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用該政策，將保稅區(qū)內(nèi)的倉儲中心作為主要的倉儲節(jié)點進行貨品儲存，從而將庫存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業(yè)的資金流動，從而獲得更好的運營績效。

結(jié)論

目前，我國為了刺激對外貿(mào)易的發(fā)展，保證GDP的穩(wěn)定增長，對我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)制定了一系列優(yōu)惠政策。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助這些優(yōu)惠政策帶來的政策紅利，以有效的稅收籌劃來優(yōu)化企業(yè)運營，減少企業(yè)稅費支出，并提高企業(yè)內(nèi)部資金的運轉(zhuǎn)效率，從而更好地利用保稅區(qū)的功能和優(yōu)勢，促進自身的發(fā)展和經(jīng)營績效的提高。