王堅(jiān)

【摘要】通信行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入成熟期，產(chǎn)品成本管理成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，本文通過價值鏈和供應(yīng)鏈角度淺析目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法結(jié)合，以降低直接成本及合理攤銷產(chǎn)品間接成本的目的。

【關(guān)鍵詞】價值鏈，供應(yīng)鏈，作業(yè)，目標(biāo)成本法

一、相關(guān)概念釋義

價值鏈：是企業(yè)的全部活動比作由許多個子系統(tǒng)組成的大系統(tǒng)，每個子系統(tǒng)都有獨(dú)立的輸入、轉(zhuǎn)化和輸出流程，把企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動都轉(zhuǎn)變成為一個個創(chuàng)造價值并不斷使價值增值的價值活動，這些價值活動共同構(gòu)成了企業(yè)創(chuàng)造價值的動態(tài)鏈條。

供應(yīng)鏈：是指從最初取得材料和服務(wù)到向消費(fèi)者交貨過程中產(chǎn)品、服務(wù)和信息的流動，而不論這些流動是發(fā)生在同一組織還是其他組織中。

作業(yè)：作業(yè)指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動。作業(yè)是連結(jié)資源和最終產(chǎn)品的橋梁，因而是作業(yè)成本法的核心。

目標(biāo)成本：包含著目標(biāo)售價，目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本三種不同的價格和成本概念。目標(biāo)成本是目標(biāo)售價減去目標(biāo)利潤的結(jié)果，即方程式“目標(biāo)成本=目標(biāo)售價目標(biāo)利潤”。

二、通信產(chǎn)品行業(yè)現(xiàn)狀及成本管理的應(yīng)用分析

信息通信行業(yè)市場日趨成熟，競爭加劇，利潤下滑，隨著幾大通信制造商的合并重組，和曾經(jīng)輝煌一時的某巨頭公司的破產(chǎn)，標(biāo)志著高速增長已經(jīng)走到盡頭。產(chǎn)品成本是目前通信制造業(yè)企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。本文是從供應(yīng)鏈和價值鏈角度，結(jié)合目標(biāo)成本法，作業(yè)成本法，控制和消除其中不增值部分，并指明作業(yè)成本法合理的分?jǐn)傞g接成本的重要性。

大多數(shù)通信企業(yè)，即有研發(fā)，生產(chǎn)，服務(wù)，銷售等部分，本身就是一個價值鏈。同時，企業(yè)又是供應(yīng)鏈中的一個環(huán)節(jié)，有的是芯片制造，有的是系統(tǒng)軟件，有的是硬件生產(chǎn)，有的是系統(tǒng)集成，有的提供服務(wù)，有的提供渠道。通信行業(yè)在產(chǎn)品上，具有技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，如移動通信網(wǎng)中3G技術(shù)，就有WCDMA，CDMA2000和TD-SCDMA等不同標(biāo)準(zhǔn)。由于技術(shù)體制的差異，就有不同技術(shù)陣營，形成不同的產(chǎn)業(yè)鏈。因此在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初，應(yīng)該選擇產(chǎn)品屬于何“技術(shù)陣營”，并分析清楚自己在這個供應(yīng)鏈中的定位。在每個技術(shù)陣營里，由于供應(yīng)鏈的不同，產(chǎn)業(yè)成熟度的差異，比如可供選擇的芯片，專利成本費(fèi)用的不同。在選擇“技術(shù)陣營”的時候，需分析自身在該供應(yīng)鏈的地位及比較競爭優(yōu)勢。

通信行業(yè)的客戶一般是電信運(yùn)營商和終端消費(fèi)者，他們在買方市場，有很強(qiáng)的議價能力。如果拿手機(jī)終端而言，現(xiàn)在為中國幾大運(yùn)營商的定制手機(jī)，也就是價格和技術(shù)規(guī)格都是有規(guī)定的。因此設(shè)計(jì)產(chǎn)品之初，就可以根據(jù)市場需求制定目標(biāo)成本，售價和利潤。

（1）市場驅(qū)動成本。由于客戶的需求能夠推動產(chǎn)品的開發(fā)， 因此， 企業(yè)的所有產(chǎn)品必須滿足客戶的要求。企業(yè)設(shè)定成本目標(biāo)目的在于避免產(chǎn)品的成本高于市場客戶所愿意支付的價格。市場驅(qū)動的產(chǎn)品成本決定了產(chǎn)品的最高銷售價格， 然后減去企業(yè)的目標(biāo)利潤， 就可以得到產(chǎn)品的準(zhǔn)許成本。

（2） 產(chǎn)品層的目標(biāo)成本。產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本就是對準(zhǔn)許成本與當(dāng)前設(shè)計(jì)和生產(chǎn)技術(shù)產(chǎn)生的當(dāng)前成本進(jìn)行對比。如果當(dāng)前成本超過準(zhǔn)許成本， 必須采取措施， 降低成本。

（3）組件層次的目標(biāo)成本。對于產(chǎn)品的每個組件， 把它對客戶的重要性與成本進(jìn)行比較。組件層次的目標(biāo)成本能夠成為企業(yè)與供應(yīng)商簽訂合同的基礎(chǔ)， 從而把成本壓力沿著供應(yīng)鏈向上傳遞。

拿一個手機(jī)終端的制造為例，里面涉及到主芯片，存儲單元，線路板，屏幕，電源，外殼，線纜附件等，而這些單元模塊都來自不同的供應(yīng)商，這些都是來自外部的直接成本。有的組件，是需要自制的，如直接人工等部分。通過逐項(xiàng)分解的方式，去判斷單元子目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)成本要求。

我們可以假定在選擇不同技術(shù)陣營時，即選擇不同供應(yīng)鏈。我們做如下的X技術(shù)制式手機(jī)終端供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，簡化為上游企業(yè)供應(yīng)商，本企業(yè)，下游企業(yè)或客戶的簡單假設(shè)：

X技術(shù)制式手機(jī)目標(biāo)成本=上游企業(yè)產(chǎn)品（供應(yīng)商）成本+本企業(yè)產(chǎn)品成本+下游企業(yè)。

從上面的式中可以看到，如果上游企業(yè)（供應(yīng)商）產(chǎn)品成本高，比如芯片或?qū)＠M(fèi)用相對高昂，那么在目標(biāo)價格一定的情況下，那么為了達(dá)到市場要求的目標(biāo)成本，勢必需要縮減本企業(yè)的產(chǎn)品成本。因此，必須在產(chǎn)品供應(yīng)鏈中考慮將目標(biāo)成本有效的傳導(dǎo)給供應(yīng)鏈的上游企業(yè)或下游企業(yè)。整合和協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈上所有公司的作業(yè)，以及每家公司價值鏈上每項(xiàng)業(yè)務(wù)職能的作業(yè)，以減少成本。

在完全成本法下的產(chǎn)品成本，除了直接成本，還需要考慮合理的間接成本分?jǐn)偂Ｔ谕ㄐ兄圃斓男袠I(yè)中，由于涉及到的產(chǎn)品數(shù)目有多種，有的是自制研發(fā)比例較高的產(chǎn)品，比如自制軟件部分，而有的硬件主要是外購組裝方式。很明顯這兩種產(chǎn)品在研發(fā)階段的投入是差別很大的，因此如果采用的“一刀切”的研發(fā)間接費(fèi)用攤銷方式，是不符合實(shí)際的，從而造成了產(chǎn)品成本的失真。這些都可以用作業(yè)成本法等，做到比較合理的間接費(fèi)用的合理攤銷。

參考文獻(xiàn)：

[1]《基于供應(yīng)鏈下的目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、價值工程和Kaizen成本法的整合框架研究》李 新，韓玉啟，劉婷婷 2005 年第12期《現(xiàn)代管理科學(xué)》

[2]《基于競爭戰(zhàn)略的企業(yè)價值鏈管理模式研究》陳偉 2003 哈爾濱工程大學(xué) 博士論文