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        謹慎性原則在企業(yè)會計實務(wù)中的運用及建議淺析

        2013-02-01 03:40:32姜文春
        商情 2013年2期
        關(guān)鍵詞:謹慎性原則會計應(yīng)用

        姜文春

        【摘要】謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)在進行會計核算時,應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用,但不得設(shè)置秘密準備。即該原則要求充分估計可能的費用或損失,要求會計人員對會計業(yè)務(wù)或會計事項在選擇會計處理方法和程序時,在合理的情況下,選擇一種不虛増利潤、不夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序,從而合理核算可能發(fā)生的損失、費用及收益。本文探討了謹慎性原則在會計核算實務(wù)中的運用,并提出了相關(guān)建議。

        【關(guān)鍵詞】謹慎性原則,會計,應(yīng)用

        一、準則、制度對謹慎性原則的規(guī)定

        我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定:會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費用;《企業(yè)會計制度》中規(guī)定:企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益,少計負債和費用,但不得計提秘密準備。這是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一條重要原則,體現(xiàn)了會計原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會計準則,謹慎性原則貫穿運用于目前的會計實踐。具體包括存貨發(fā)出計價的后進先出法、存貨期末計提跌價準備(依據(jù)存貨計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低)、應(yīng)收帳款提取壞帳準備(應(yīng)用備抵法)、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計提減值準備、在建工程計提減值準備、短期投資計提短期投資跌價準備(依據(jù)期末計價的成本與市價孰低)、長期投資計提減值準備、無形資產(chǎn)計提減值準備等。從謹慎性原則的應(yīng)用來看,可促進會計實務(wù)核算經(jīng)營風險,提供反映經(jīng)濟活動風險的信息,有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策,保護債權(quán)人的利益,并且提高企業(yè)的競爭力。

        二、謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用與體現(xiàn)

        (一)資產(chǎn)計價方法選擇中謹慎性原則的運用。首先,選擇存貨計價方法。采用實際成本核算時,存貨計價可以選擇采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。采用后進先出法,在物價持續(xù)上漲時期,本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算,從而使當期成本升高,利潤降低,可以減少通過膨脹對企業(yè)帶來的不利影響,這是會計實務(wù)中對謹慎性原則的運用。其次,選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法,企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊,后期少提折舊,其遞減的速度逐年加快,能夠使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補償,使投入的資金盡早收回,這也體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

        (二)運用謹慎性原則計提八項資產(chǎn)減值準備。

        1、流動資產(chǎn)減值準備,包括短期投資、應(yīng)收款項、存貨跌價準備、委托貸款減值準備?!镀髽I(yè)會計準則—短期投資》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時,按_?__,妠市價計價;當市價高于成本時,按成本計價。對市價低于成本的差額,應(yīng)當計提短期投資跌價準備。這種方法只確認市價下跌損失,不確認市價上漲收益,能確保企業(yè)的財務(wù)狀況穩(wěn)健。對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,準則規(guī)定按照賬齡分析計提壞帳準備,企業(yè)可以自行確定計提比例和計提方法,這給企業(yè)增加了可選擇空間,有利于企業(yè)預(yù)計壞賬風險。對于存貨,準則要求企業(yè)按照歷史成本計價,存貨的市價下跌、毀損等原因,會導(dǎo)致減少存貨價值。

        2、長期資產(chǎn)減值準備。包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備。《企業(yè)會計準則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當在期末或每年年度終了對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查,如果由于市價持續(xù)下跌,被投資單位經(jīng)營狀況惡化,或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)的余額,反映為扣減減值準備后的凈額。對于在建工程,準則規(guī)定,企業(yè)在預(yù)計工程發(fā)生減值時,如工程長期停建并且預(yù)計在三年內(nèi)不會重新開工的,應(yīng)當計提減值準備。

        (三)其他項目對謹慎性原則的應(yīng)用。準則和制度規(guī)定,債務(wù)重組、非貨幣性交易的核算中,只確認發(fā)生的損失,不確認收益?!镀髽I(yè)會計準則―債務(wù)重組》規(guī)定,以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認為資本公積;債權(quán)人應(yīng)確認為當期損失,計入營業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額,確認為資本公積或當期損失;債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。由此看來,企業(yè)在進行債務(wù)重組時,只能確認重組發(fā)生的損失,不得確認重組發(fā)生的收益,不預(yù)計未來的或有收益,但預(yù)計未來的或有支出,體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵。《企業(yè)會計準則―非貨幣性交易》規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易,除補價部分外,均不確認收益,這些規(guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。

        三、加強謹慎性原則在會計實務(wù)中應(yīng)用的建議

        (一)相關(guān)準則和制度規(guī)定應(yīng)更具可操作性。我國現(xiàn)有的會計準則和會計制度中,部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹慎性原則的運用,如存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計提減值準備的判斷標準不夠明確,使企業(yè)的自主選擇空間較大,如期末判斷可變現(xiàn)金額時,存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等由于受多種因素影響,難以準確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額,這些規(guī)定對企業(yè)利用謹慎性原則的操作指導(dǎo)性較弱。因此,相關(guān)準則和制度應(yīng)制定更為明確的判斷標準,以利于企業(yè)更好的運用謹慎性原則進行會計處理和核算。

        (二)提高職業(yè)判斷能力,正確運用謹慎性原則。會計人員是貫徹實施準則和制度的行為主體,因此,要正確運用準則和制度,首先必須提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力,為實務(wù)工作的有效進行打好基礎(chǔ)。為謹慎性原則的運用考慮,具體會計準則規(guī)定某些項目的會計核算和處理方法具有一定的可選擇性,這就為實踐工作預(yù)留了較大空間。因此,要在會計實務(wù)

        工作中,既貫徹落實會計準則和制度的要求,又正確、充分體現(xiàn)其中的謹慎性原則,就必須要求會計人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力,能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì),客觀、公正的對不確定性的事項進行估計和判斷,避免主觀隨意性,使謹慎性原則在會計實踐工作中得到真正體現(xiàn)。

        參考文獻:

        [1]王春娜,“淺談謹慎原則在會計工作中的應(yīng)用”,《商業(yè)會計》,2009

        [2]趙慶國,“芻議謹慎性原則在企業(yè)會計中的運用”,《廣西會計》,2001

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