文/張 玲

內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理方面起到了重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA，2002）在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：高級(jí)管理層、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師是構(gòu)建有效公司治理的四大基石。在我國(guó)大部分企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)并未起到應(yīng)有的作用，本文就其實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題作出具體分析，并提出相應(yīng)對(duì)策，從而為企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)體制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用提供幫助。

一、內(nèi)部審計(jì)在目前公司治理中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)定位不合理

自2003年5月1日起，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》正式實(shí)施。其中要求國(guó)有大中型企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種行政命令下的內(nèi)部審計(jì)處于尷尬境地：一方面要代表國(guó)有資產(chǎn)出資者對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)督，另一方面又要代表高層管理者監(jiān)督其下級(jí)。我國(guó)上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)時(shí)主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)，還沒(méi)有上升到治理的層面。內(nèi)部審計(jì)的治理職能還未引起人們的重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。既然已將自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)力還給了企業(yè)，那么也就不應(yīng)該要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的不適當(dāng)定位，不符合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，這種強(qiáng)加給內(nèi)部審計(jì)的雙重身份嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)的健康運(yùn)行和發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所處的環(huán)境要求。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀發(fā)表意見(jiàn)的制度保證。IIA在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中多次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，如內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告等。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只在較低層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法在治理中發(fā)揮作用。如果是向董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)就可以在治理中發(fā)揮作用。

3.內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為重心，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告，或受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖，工作的主動(dòng)性和目標(biāo)性不強(qiáng)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

4.事前、事中審計(jì)不足

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，使存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，是對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、有效性的審計(jì)?，F(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部審計(jì)往往忽略事前防范風(fēng)險(xiǎn)這一職能，不重視事前、事中審計(jì)，從而限制了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展和作用的發(fā)揮。

5.企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足

有些管理者對(duì)審計(jì)工作不理解，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，甚至不配合；有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷有畏懼心理，持懷疑態(tài)度。不良的審計(jì)環(huán)境，阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

6.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

主要表現(xiàn)在：一是文化知識(shí)，理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低。目前絕大部分內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門(mén)或從其他部門(mén)改行而來(lái)，知識(shí)面單一的情況十分嚴(yán)重，不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。二是專職人員較少，兼職人員較多，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)，現(xiàn)代審計(jì)手段的掌握更加缺乏，電算化內(nèi)部審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)信息內(nèi)部審計(jì)處于空白。三是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)作風(fēng)不扎實(shí)，降低了內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威性和形象。

二、保障內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的對(duì)策

1.明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和定位

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并且能夠適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他組成部分的主要力量，因而在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)發(fā)揮積極的作用。作為控制系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，以事前、事中審計(jì)為主，以體現(xiàn)自身特色為主。內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的職能應(yīng)逐步由社會(huì)審計(jì)代替，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變。

2.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

目前內(nèi)部審計(jì)的管理模式有四種：一是隸屬于主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理；二是隸屬于總經(jīng)理；三是隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；四是隸屬于監(jiān)事會(huì)。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。對(duì)于我國(guó)的上市公司來(lái)說(shuō)，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，是比較理想的選擇。審計(jì)委員會(huì)作為審計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，必須確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠不受限制地與董事會(huì)、管理層及監(jiān)事會(huì)進(jìn)行溝通與交流，并向其報(bào)告工作結(jié)果；同時(shí)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獲取其所需的資料、財(cái)力等。西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。中國(guó)廣東核電集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)也采取了直接向董事會(huì)報(bào)告工作，行政上接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的雙向負(fù)責(zé)制的內(nèi)部審計(jì)管理模式，在實(shí)踐中體現(xiàn)了較強(qiáng)的適用性和優(yōu)越性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，其監(jiān)督職能的發(fā)揮能有堅(jiān)實(shí)的保障，總經(jīng)理不再是內(nèi)部審計(jì)的唯一控制人，而且審計(jì)委員會(huì)必要時(shí)可授權(quán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其他人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也可以為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評(píng)價(jià)和建議，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

3.拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的設(shè)立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的需求。不能將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單理解為查賬，或是財(cái)務(wù)工作的延伸，而必須將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理密切結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。通過(guò)對(duì)企業(yè)管理過(guò)程中的多種因素進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出改進(jìn)措施，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供參考。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式方法

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，外部約束機(jī)制不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理程度逐步提高，要求內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。審計(jì)方式從事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)，從防弊糾錯(cuò)型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。

5.提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

管理部門(mén)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)是資源、是品牌、是生產(chǎn)力的觀念。實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)的接受審計(jì)到主動(dòng)申請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)，并大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性。同時(shí)，還要提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使之獨(dú)立出來(lái)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效性的基本保證。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從原財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國(guó)的實(shí)際考慮，在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。要通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。另外，我們也可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計(jì)行列中來(lái)，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

三、結(jié)論

本文分析了目前內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的諸多問(wèn)題，提出了明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和定位、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方式方法、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)等方面的措施。但目前內(nèi)部審計(jì)缺乏具體的操作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)的職能與工作范圍受到限制，企業(yè)仍存在大量虛假的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督職能發(fā)揮不到位，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。目前及今后一段時(shí)間，我們的研究重點(diǎn)仍是關(guān)注制約內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)因素，通過(guò)制定相對(duì)應(yīng)的措施與法規(guī)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)，以在公司治理中發(fā)揮更重要的作用，從而促進(jìn)企業(yè)更加健康、蓬勃的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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